С 01.01.2023 налоги (авансовые платежи по налогам), сборы, взносы, а также пени и штрафы по ним уплачиваются по новым правилам, а именно – в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). На едином налоговом счете (ЕНС) аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП) и об обязанностях по уплате налогов, сборов, взносов. При этом сам порядок расчета налогов, а также порядок их признания не меняются.
В целях контроля за исчисленными суммами налогов в бухгалтерском учете целесообразно их начисление отражать по кредиту счета 68 (69) по видам налоговых платежей. В зависимости от вида налогового платежа корреспондирующими счетами к счету 68 (69) являются счета учета затрат, прочих расходов или счета учета расчетов.
Организация обязана при выплате дохода физическому лицу выступить налоговым агентом – исчислить НДФЛ с дохода, удержать налог и перечислить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм налога производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). В общем случае удержание происходит при фактической выплате дохода работнику или иным лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержание НДФЛ при расчетах с физическими лицами по выплате доходов отражается на счетах бухгалтерского учета проводками:
Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
---|---|---|
70 | 68 (субсчет "НДФЛ") | Исчислен и удержан НДФЛ с доходов (по заработной плате и аналогичным выплатам), подлежащих выплате работникам организации по трудовым договорам |
73 | 68 (субсчет "НДФЛ") | Исчислен и удержан НДФЛ с доходов (отличных от заработной платы), подлежащих выплате работникам организации |
60 (76) | 68 (субсчет "НДФЛ") | Исчислен и удержан НДФЛ с вознаграждения по гражданско-правовому договору |
75 | 68 (субсчет "НДФЛ") | Исчислен и удержан НДФЛ с выплаченных дивидендов |
68 (субсчет "НДФЛ") | 68 (субсчет "ЕНС") | Перенесена задолженность по удержанному налогу на единый налоговый счет |
68 (субсчет "ЕНС") | 51 | Перечислен единый налоговый платеж |
1. Исчисление и отражение удержанных сумм НДФЛ на счетах бухгалтерского учета
Учет расчетов по выплате доходов физическим лицам, включая исчисление и удержание НДФЛ, может производиться в рабочей информационной базе "1С:Бухгалтерии 8" (раздел "Зарплата и кадры" – "Все начисления") или во внешней программе. В последнем случае проводки загружаются в информационную базу из внешней программы, в которой ведется учет расчетов по заработной плате.
2. Перенос задолженности по исчисленному и удержанному НДФЛ на счет 68.90 "Единый налоговый счет"
Для переноса задолженности налогового агента по удержанному НДФЛ на счет 68.90 "Единый налоговый счет" для формирования совокупной налоговой обязанности (п. 5 ст. 11.3 НК РФ) используется документ "Уведомление об исчисленных суммах налогов" (уведомление подается, поскольку платежи должны быть перечислены в бюджет до представления налоговых расчетов).
При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом учета НДФЛ (68.01) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход".
3. Перечисление ЕНП в бюджет
При проведении документа "Списание с расчетного счета" наряду с проводками по дебету счета 68.90 и кредиту счета 51 формируются движения по регистру накопления "Расчеты по единому налоговому счету" с видом "Приход".
4. Зачет ЕНП в счет уплаты НДФЛ
Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и взносов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции "Зачет аванса по единому налоговому счету" в составе обработки "Закрытие месяца".
При выполнении регламентной операции по регистрам накопления "Расчеты по единому налоговому счету" и "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" выполняются движения с видом "Расход". Движения с видом "Приход" по этим регистрам были сформированы раньше при проведении документов "Уведомление об исчисленных суммах налогов" и "Списание с расчетного счета".