Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете оплату поставщику с расчетного счета (постоплата) в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Кредитные организации осуществляют свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии) Банка России. Банк России может (а в ряде случаев должен) отозвать лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, указанным в ст. 20 Федерального Закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее – Закон № 395-1).

Сообщение об отзыве лицензии публикуется в официальном издании Банка России "Вестник Банка России" в недельный срок со дня принятия соответствующего решения (ст. 20 Закона № 395-1).

После отзыва лицензии кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 Закона № 395-1, а в случае признания ее банкротом – в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее – Закон № 127-ФЗ).

Если средств для удовлетворения требований всех кредиторов у банка достаточно, то Банк России обращается в арбитражный суд с заявлением о ликвидации. Решение о ликвидации в этом случае суд принимает в течение месяца (п. 3 ст. 23.1 Закона № 395-1). Если же у кредитной организации признаки банкротства, Банк России подает иск о признании ее несостоятельной (банкротом). В этом случае суд в течение двух месяцев рассматривает дело о банкротстве (п. 2 ст. 23.1 Закона № 395-1, п. 4 ст. 189.67 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее – Закон № 127-ФЗ).

В ст. 20 Закона № 395-1 определен перечень операций, которые кредитная организация имеет право осуществлять в период после отзыва лицензии на осуществление банковских операций и до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации. Возврат денежных средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, в этот перечень не входит.

С момента, когда у кредитной организации отозвана лицензия, клиент считается ее кредитором. Он может предъявить свои требования к банку в любой момент после отзыва лицензии. Подать сведения можно временной администрации, которая включит их в реестр требований кредиторов (п. 10-20 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Временная администрация передает реестр требований кредиторов конкурсному управляющему (п. 21 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Требования могут быть поданы и конкурсному управляющему после признания кредитной организации банкротом в порядке ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ. Сделать это нужно в срок, установленный конкурсным управляющим. Этот срок, как правило, составляет не менее 60 дней с момента открытия конкурсного производства (п. 2 ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).

Юридическому лицу необходимо представить пакет соответствующих документов для включения его в реестр кредиторов (ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).

Доходы по вкладам и ценным бумагам не начисляются с даты отзыва лицензии, а средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на этот день (на дату отзыва лицензии) (ст. 20 Закона № 395-1).

Кредиторы вправе предъявить требования к кредитной организации для включения в реестр требований в любой момент в ходе конкурсного производства и/или в любой момент в период деятельности временной администрации по управлению кредитной организацией (ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ, п. 10 - п. 22 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ).

Требования клиентов-кредиторов к кредитной организации в процессе конкурсного производства могут быть удовлетворены в полном объеме, удовлетворены частично, не удовлетворены вовсе.

После вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации в ЕГРЮЛ вносится запись о ликвидации банка. С этого момента кредитная организация считается прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 63 ГК РФ, ст. 23 Закона № 395-1).

Бухгалтерский учет

С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в такой кредитной организации и возврат средств указанные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках". После подачи заявления эти средства отражаются как дебиторская задолженность на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в срок, а также не обеспечена гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 1 ст. 266 НК РФ).

При выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация в бухгалтерском учете обязана создавать резервы по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

После внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи кредитная организация считается прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 63 ГК РФ, ст. 23 Закона № 395-1). С этого момента дебиторская задолженность у организации-кредитора признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, на финансовые результаты организации (отражается в составе прочих расходов организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99) (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

- Дт 55 Кт 51 - Учтены денежные средства в банке, у которого отозвана лицензия;

- Дт 76 Кт 55 - Отражена дебиторская задолженность по средствам, размещенным в банке, у которого отозвана лицензия;

- Дт 91 Кт 63 - Создан резерв по сомнительным долгам в части сомнительной задолженности банка;

- Дт 63 Кт 76 - Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам в пределах суммы ранее созданного резерва по этому долгу;

- Дт 91 Кт 76 - Списана безнадежная дебиторская задолженность в сумме подлежащего списанию долга (если эта задолженность не резервировалась) или в сумме превышения суммы долга над суммой ранее созданного резерва по этому долгу.

Налоговый учет

Возникновение требований к кредитной организации по возврату денежных средств, числящихся на банковских счетах организации, а также погашение этого требования в процессе ликвидации не приводят к образованию доходов и расходов.

Резерв по сомнительным долгам в отношении денежных средств, размещенных на счетах в банке, у которого отозвана лицензия, не создается (письмо Минфина России от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760).

Задолженность банка признается безнадежной и включается в состав внереализационных расходов после внесения сведений в ЕГРЮЛ об исключении его из реестра (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).

Так как резерв по сомнительному долгу кредитной организации создается только в бухгалтерском учете, возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к признанию отложенного налогового актива для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 18/02.

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Операции при отзыве лицензии у банка отражаются документами:

- "Списание с расчетного счета" - перевод денежных средств на счет 55 "Специальные счета в банках" и признание дебиторской задолженности;

- "Операция" - создание и использование резерва по сомнительным долгам, списание дебиторской задолженности (в части, не покрытой резервом).

Условия оплаты за товары (работы, услуги), как правило, оговариваются в договоре, заключенном между поставщиком и покупателем.

Аванс и предоплата считаются равнозначными понятиями и представляют собой частичную или полную оплату стоимости товара, работ, услуг, которую вносит одна сторона договора в пользу другой до передачи ей товара, оказания услуги, выполнения работы.

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленного поставщику аванса (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) учитывается в составе дебиторской задолженности и не признается расходом (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

В программах 1С учет расчетов по авансам выданным у покупателя ведется на счете 60.02 "Расчеты по авансам выданным", авансовый НДС учитывается на счете 76.ВА "НДС по авансам и предоплатам выданным".

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Дт 60.02 Кт 51 - перечислена предоплата (аванс);

Дт 68.02 Кт 76.ВА - принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (аванса);

Дт 76.ВА Кт 68.02 - восстановлен НДС с предоплаты (аванса) на дату поступления товаров (работ, услуг).

Налоговый учет

Денежные средства, перечисленные поставщику в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) при применении метода начисления в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. 14 ст. 270 НК РФ).

НДС с предоплаты (аванса), предъявленный поставщиком, в общем случае можно принять к вычету при наличии (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

- счета-фактуры, который должен быть выставлен продавцом в течение пяти дней с даты получения им предоплаты согласно п. 3 ст. 168 НК РФ;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты (аванса);

- договора, предусматривающего перечисление предоплата (аванса).

Принятый к вычету "авансовый" НДС необходимо восстановить в налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Перечисление предоплаты (аванса) поставщику отражается документом "Списание с расчетного счета" с видом операции "Оплата поставщику", НДС к вычету с предоплаты (аванса) - документом "Счет-фактура полученный" с видом "На аванс" (создается на основании документа "Списание с расчетного счета").

Для того чтобы программа правильно распределяла списание денежных средств на оплату поставщикам за уже полученные товары (работы, услуги) и выданные поставщикам авансы, необходимо правильно указывать в документе "Списание с расчетного счета" договор, способ погашения задолженности и счета учета расчетов. Если какой-либо из этих реквизитов будет заполнен некорректно, то автоматически сформированные проводки по документу также могут быть некорректными.

Выписка банка – это финансовый документ, который обслуживающий банк выдает организации-клиенту. В нем содержится информация о движении денежных средств на банковском счете организации (списание со счета и зачисление на счет) и о текущем состоянии банковского счета.

Законодательством РФ и ЦБ РФ не утверждена унифицированная форма выписки, не урегулирован порядок ее предоставления клиентам банков. Такой порядок отражается в договоре банковского счета и в иных соглашениях между банком и организацией, например, в условиях банковского обслуживания.

Выписки разных банков могут отличаться по форме, порядку и способу их предоставления клиентам.

Но в любом случае банковская выписка содержит следующую информацию: реквизиты банка и владельца счета (включая реквизиты счета), период, за который сформирована выписка, суммы остатка на счете на начало и конец периода, общие суммы поступлений и списаний со счета, все приходные и расходные операции за период по счету с указанием контрагента (плательщика или получателя), даты, суммы, назначения платежа, документа-основания платежа, вид (шифр) операции.

На основании выписки банка отражаются операции поступления денежных средств на банковский счет организации и списания денежных средств с банковского счета организации.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства с банковского счета организации (платежные поручения, платежные требования, банковские ордера, письма и т. д.).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" поступление денежных средств на банковский счет оформляется документом "Поступление на расчетный счет".

Списание денежных средств с банковского счета оформляется документом "Списание с расчетного счета". Документ может быть создан самостоятельно или на основании документов "Платежное поручение", "Платежное требование".

Документы "Платежное поручение", "Платежное требование" не формируют проводок и не обязательны для отражения в учетной программе (например, они могут формироваться в специализированных программах банков "Клиент-банк").

Также возможен обмен электронными документами с обслуживающим банком напрямую из программ 1С. Отправка платежей в банк и получение выписок по расчетным счетам происходит из программ 1С без переключения в систему "Клиент-банк" с помощью сервиса "1С:ДиректБанк".