Кредитные организации осуществляют свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии) Банка России. Банк России может (а в ряде случаев должен) отозвать лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, указанным в ст. 20 Федерального Закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее – Закон № 395-1).
Сообщение об отзыве лицензии публикуется в официальном издании Банка России "Вестник Банка России" в недельный срок со дня принятия соответствующего решения (ст. 20 Закона № 395-1).
После отзыва лицензии кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 Закона № 395-1, а в случае признания ее банкротом – в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее – Закон № 127-ФЗ).
Если средств для удовлетворения требований всех кредиторов у банка достаточно, то Банк России обращается в арбитражный суд с заявлением о ликвидации. Решение о ликвидации в этом случае суд принимает в течение месяца (п. 3 ст. 23.1 Закона № 395-1). Если же у кредитной организации признаки банкротства, Банк России подает иск о признании ее несостоятельной (банкротом). В этом случае суд в течение двух месяцев рассматривает дело о банкротстве (п. 2 ст. 23.1 Закона № 395-1, п. 4 ст. 189.67 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее – Закон № 127-ФЗ).
В ст. 20 Закона № 395-1 определен перечень операций, которые кредитная организация имеет право осуществлять в период после отзыва лицензии на осуществление банковских операций и до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации. Возврат денежных средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, в этот перечень не входит.
С момента, когда у кредитной организации отозвана лицензия, клиент считается ее кредитором. Он может предъявить свои требования к банку в любой момент после отзыва лицензии. Подать сведения можно временной администрации, которая включит их в реестр требований кредиторов (п. 10-20 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Временная администрация передает реестр требований кредиторов конкурсному управляющему (п. 21 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Требования могут быть поданы и конкурсному управляющему после признания кредитной организации банкротом в порядке ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ. Сделать это нужно в срок, установленный конкурсным управляющим. Этот срок, как правило, составляет не менее 60 дней с момента открытия конкурсного производства (п. 2 ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).
Юридическому лицу необходимо представить пакет соответствующих документов для включения его в реестр кредиторов (ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).
Доходы по вкладам и ценным бумагам не начисляются с даты отзыва лицензии, а средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на этот день (на дату отзыва лицензии) (ст. 20 Закона № 395-1).
Кредиторы вправе предъявить требования к кредитной организации для включения в реестр требований в любой момент в ходе конкурсного производства и/или в любой момент в период деятельности временной администрации по управлению кредитной организацией (ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ, п. 10 - п. 22 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ).
Требования клиентов-кредиторов к кредитной организации в процессе конкурсного производства могут быть удовлетворены в полном объеме, удовлетворены частично, не удовлетворены вовсе.
После вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации в ЕГРЮЛ вносится запись о ликвидации банка. С этого момента кредитная организация считается прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 63 ГК РФ, ст. 23 Закона № 395-1).
Бухгалтерский учет
С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в такой кредитной организации и возврат средств указанные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках". После подачи заявления эти средства отражаются как дебиторская задолженность на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в срок, а также не обеспечена гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 1 ст. 266 НК РФ).
При выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация в бухгалтерском учете обязана создавать резервы по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
После внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи кредитная организация считается прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 63 ГК РФ, ст. 23 Закона № 395-1). С этого момента дебиторская задолженность у организации-кредитора признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, на финансовые результаты организации (отражается в составе прочих расходов организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99) (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 55 Кт 51 - Учтены денежные средства в банке, у которого отозвана лицензия;
- Дт 76 Кт 55 - Отражена дебиторская задолженность по средствам, размещенным в банке, у которого отозвана лицензия;
- Дт 91 Кт 63 - Создан резерв по сомнительным долгам в части сомнительной задолженности банка;
- Дт 63 Кт 76 - Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам в пределах суммы ранее созданного резерва по этому долгу;
- Дт 91 Кт 76 - Списана безнадежная дебиторская задолженность в сумме подлежащего списанию долга (если эта задолженность не резервировалась) или в сумме превышения суммы долга над суммой ранее созданного резерва по этому долгу.
Налоговый учет
Возникновение требований к кредитной организации по возврату денежных средств, числящихся на банковских счетах организации, а также погашение этого требования в процессе ликвидации не приводят к образованию доходов и расходов.
Резерв по сомнительным долгам в отношении денежных средств, размещенных на счетах в банке, у которого отозвана лицензия, не создается (письмо Минфина России от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760).
Задолженность банка признается безнадежной и включается в состав внереализационных расходов после внесения сведений в ЕГРЮЛ об исключении его из реестра (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).
Так как резерв по сомнительному долгу кредитной организации создается только в бухгалтерском учете, возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к признанию отложенного налогового актива для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 18/02.
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Операции при отзыве лицензии у банка отражаются документами:
- "Списание с расчетного счета" - перевод денежных средств на счет 55 "Специальные счета в банках" и признание дебиторской задолженности;
- "Операция" - создание и использование резерва по сомнительным долгам, списание дебиторской задолженности (в части, не покрытой резервом).
У ООО "Альфа" на основании договора расчетно-кассового обслуживания в ООО "КБ "Финтех" (далее – Банк) открыт расчетный счет, остаток денежных средств на котором составляет 1 000 000,00 руб.
17.01.2023 у кредитной организации отозвана лицензия по причине наличия признаков банкротства.
27.01.2023 организация ООО "Альфа" подала заявление на закрытие счета и возврат средств, а также документы на включение в реестр требований кредиторов. В бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам на всю сумму остатка средств на счете в банке (1 000 000,00 руб.).
20.07.2023 решением арбитражного суда Банк признан банкротом и ликвидирован, о чем свидетельствует полученная выписка из ЕГРЮЛ. Требования организации о возврате денежных средств были не удовлетворены из-за недостаточности имущества Банка.
В соответствии с учетной политикой ООО "Альфа" используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Отражение информации об отзыве лицензии у кредитной организации
Для анализа суммы остатка денежных средств на расчетном счете организации на дату отзывы лицензии у банка воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 51 (Раздел: Отчеты).
1.1. Перенесен остаток денежных средств на расчетном счете на специальный счет
Документ "Списание с расчетного счета".
- Раздел: Банк и касса - Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание.
- В полях По документу № и от укажите данные документа (бухгалтерской справки), на основании которого отражается операция.
- В поле Вид операции выберите "Прочее списание".
- Поле Получатель не заполняется
- В поле Сумма укажите остаток по расчетному счету для его перевода на специальный счет
- В поле Счет дебета укажите счет 55.04 "Прочие специальные счета".
- В поле Банковские счета выберите тот же банковский счет, с которого перемещаются денежные средства.
- В полях Статья движения денежных средств и Статья расходов выберите (создайте новую) статью без указания вида движения (поле Вид движения должно быть незаполненным, поскольку внутреннее перемещение денежных средств не должно отражаться в отчете о движении денежных средств).
- Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
2. Предъявление требований к кредитной организации, их включение в общий реестр требований
2.1. Отражена дебиторская задолженность банка.
Документ "Списание с расчетного счета".
- Раздел: Банк и касса - Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание.
- В полях По документу № и от укажите данные документа (бухгалтерской справки), на основании которого отражается операция.
- В поле Вид операции выберите "Прочее списание".
- Поле Получатель укажите банк (кредитную организацию), у которого отозвана лицензия
- В поле Сумма укажите сумму заявленного требования к банку (сумму денежных средств, отраженную на специальном счете в операции).
- В поле Счет учета укажите счет 55.04 "Прочие специальные счета".
- В поле Счет дебета укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- В полях Контрагенты и Договор укажите банк, которому предъявлены требования, договор на расчетно-кассовое обслуживание с ним.
- В поле Статья расходов выберите (создайте новую) статью с видом движения "Прочие платежи по текущим операциям" (в целях корректного отражения операции в Отчете о движении денежных средств по строке 4129 "прочие платежи").
- Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3. Создание резерва по сомнительным долгам
3.1. Начислен в БУ резерв по сомнительным долгам
Документ "Операция".
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать, вид документа Операция.
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- в колонке Дебет укажите счет 91.02 "Прочие расходы" и аналитику к нему (статью прочих доходов и расходов с видом "Отчисления в оценочные резервы" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету", который в данном случае не имеет значения);
- в колонке Кредит укажите счет учета расчетов с дебитором, на котором числится сомнительная дебиторская задолженность и аналитику к нему (банк, у которого отозвана лицензия, и договор с ним);
- в колонке Сумма укажите сумму дебиторской задолженности по требованию к банку;
- в колонках Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт очистите данные (не заполняются, поскольку резерв по сомнительным долгам на сумму требования к банку в НУ не создается).
- Кнопка Записать и закрыть.
4. Расчет отложенных налогов при закрытии месяца (в месяце создания резерва по сомнительным долгам)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (Январь 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
4.1. Признан ОНА с разницы в стоимости дебиторской задолженности банка в БУ и НУ (с учетом резерва по сомнительным долгам).
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
- Проводка 1: Признание отложенного налогового актива на сумму 200 000,00 руб.
Расчет- Балансовая стоимость дебиторской задолженности банка в БУ на конец месяца (с-до по Дт сч. 76.09 - с-до по Кт сч. 63 в БУ) = 1 000 000,00 - 1 000 000,00 = 0,00 руб.
- Стоимость дебиторской задолженности банка в НУ на конец месяца (с-до по Дт сч. 76.09 в НУ) = 1 000 000,00 руб.
- ОНА (сумма к признанию) = Разница между балансовой и налоговой стоимостью * 20 % = (1 000 000,00 - 0,00)* 20 % = 200 000,00 руб.
5. Списание безнадежного долга
5.1. Списана дебиторская задолженность банка в БУ за счет резерва по сомнительным догам.
5.2. Списана дебиторская задолженность банка в НУ за счет расходов периода.
Документ "Операция".
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать, вид документа Операция.
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
Проводка 1
- в колонке Дебет укажите счет учета резерва по сомнительным долгам и аналитику к нему (банк, у которого отозвана лицензия, и договор с ним);
- в колонке Кредит укажите счет учета расчетов с дебитором, на котором числится безнадежная дебиторская задолженность и аналитику к нему (банк, у которого отозвана лицензия, и договор с ним - те же, что и по дебету);
- в колонке Сумма укажите сумму списываемой безнадежной задолженности;
- в колонках Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт очистите данные (не заполняются, поскольку резерв по сомнительным долгам на сумму требования к банку в НУ не создавался);
Проводка 2
- в колонке Дебет укажите счет учета расходов, на который будет отнесена безнадежная дебиторская задолженность, и аналитику к нему (статью прочих доходов и расходов с видом "Списание дебиторской (кредиторской) задолженности" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету");
- в колонке Кредит укажите счет учета расчетов с дебитором, на котором числится безнадежная дебиторская задолженность и аналитику к нему (банк, у которого отозвана лицензия, и договор с ним - те же, что и в проводке 1);
- колонку Сумма не заполняйте (дебиторская задолженность в БУ списана полностью за счет резерва по сомнительным долгам);
- в колонках Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт укажите сумму безнадежной дебиторской задолженности, которая относится в НУ на внереализационные расходы.
- Кнопка Записать и закрыть.
6. Расчет отложенных налогов при закрытии месяца (в месяце списания задолженности банка)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (Июль 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
6.1. Погашен ОНА с разницы в стоимости дебиторской задолженности банка в БУ и НУ (с учетом резерва по сомнительным долгам).
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
- Проводка 1: Уменьшен (погашен) отложенный налоговый актив на сумму 200 000,00 руб.
Расчет- Изменение балансовой стоимости дебиторской задолженности банка в БУ за июль 2023 (оборот по Дт сч. 63 - оборот по Кт сч. 76.09 в БУ) = 1 000 000,00 - 1 000 000,00 = 0,00руб.
- Изменение дебиторской задолженности банка в НУ за июль 2023 (оборот по Кт сч. 76.09 в НУ) = 1 000 000,00 руб.
- ОНА (сумма к погашению) = Разница между изменением балансовой и налоговой стоимости * 20 % = (1 000 000,00 - 0,00)* 20 % = 200 000,00 руб.
Внимание!
После первичного признания отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются (погашаются) в зависимости от изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью активов и обязательств, по которым эти разницы возникли (ОА, ППА).
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в том же налоговом периоде, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком "минус" (т. е. "сторно") в пределах суммы ранее признанного ОНА и ОНО: Дт 09 Кт 99.02.О "сторно", Дт 99.02.О Кт 77 "сторно".
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком "плюс": Дт 99.02.О Кт 09, Дт 77 Кт 99.02.О.
Увеличение (уменьшение) ОНА и ОНО после уменьшения (увеличения) (обратной проводкой со знаком "плюс") отражается в течение текущего года проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и уменьшение (увеличение), но со знаком "минус" (в пределах сумм, на которые уменьшились (увеличились) ОНА и ОНО), в течение следующих лет – обычной (обратной) проводкой со знаком "плюс".
7. Формирование декларации по налогу на прибыль
7.1 Сформирована декларация по налогу на прибыль.
Отчет "Декларация по налогу на прибыль".
- Раздел: Отчеты – Регламентированные отчеты - Декларация по налогу на прибыль.
- Установите период формирования отчета ("9 месяцев 2023 г.").
- Кнопка Заполнить.
Признанная в НУ в составе расходов 2023 года сумма дебиторской задолженности банка, который исключен из ЕГРЮЛ, отражена в декларации по налогу на прибыль в Приложении № 2 к Листу 02 в сумме 1 000 000,00 руб.:
- по строке 302 "суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва";
- в общей сумме по строке 300 "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам – всего".
.png)
