Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (например, в случае просрочки исполнения) (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме (вне зависимости от формы основного обязательства) (ст. 331 ГК РФ).
Стороны могут включить в договор условие о внесении предоплаты покупателем, а также в силу свободы договора предусмотреть в нем ответственность за неисполнение такой обязанности, в том числе условие о начислении неустойки за нарушение сроков уплаты аванса (ст. 421 ГК РФ).
По вопросу взыскания неустойки с суммы просрочки по уплате аванса существуют две точки зрения:
1. Неустойку нельзя взыскать, до тех пор пока товар не передан покупателю, поскольку сторона обязательства, по которому предусмотрено встречное исполнение, не вправе требовать по суду исполнения, не предоставив причитающегося с нее по обязательству другой стороне (п. 2, п. 3 ст. 328 ГК РФ). Другими словами, у поставщика есть право отказаться от исполнения договора или приостановить поставку до момента оплаты.
2. Поставщик вправе требовать уплату неустойки, если соответствующее условие включено в договор, поскольку п. 2 и п. 3 ст. 328 НК РФ применяются, только если законом или договором не предусмотрено иное, а также ст. 328 и ст. 487 ГК РФ не исключают применения мер ответственности к стороне, не исполнившей обязательство.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете суммы присужденных судом или признанных должником неустоек (штрафов, пеней) за нарушение условий договора признаются прочими доходами (п. 8, п. 10.2, п. 16 ПБУ 9/99). Доход признается в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании неустойки (штрафа, пеней) или в котором они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по признанию дохода в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение условий договора отражаются записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Дт 76.02 "Расчеты по претензиям" Кт 91.01 "Прочие доходы" – в сумме, признанной должником или присужденной судом.
Налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания дохода по неустойке (штрафу, пеням), сумме возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Датой признания должником долга по санкциям является день уплаты кредитору соответствующей суммы либо день получения кредитором письменного подтверждения должника (или дата двухстороннего документа, подписанного сторонами), свидетельствующего о готовности должника уплатить эту сумму.
Если полученные продавцами от покупателей суммы неустоек (штрафов, пеней), предусмотренные условиями договоров, по существу не являются таковыми и не обеспечивают исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, то такие суммы включаются в налогооблагаемую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письма Минфина России от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333). Во всех остальных случаях суммы неустоек (штрафов, пеней) обложению НДС не подлежат.
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" начисление поставщиком неустойки (штрафа, пеней) за просрочку уплаты аванса отражается документом "Операция".
ООО "Торговый Дом" заключило с ООО "Металлинвест" договор поставки оборудования на общую сумму 1 000 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20 % – 166 666,67 руб.).
По условиям договора:
- поставка осуществляется на условиях полной предоплаты, счет на предоплату должен быть оплачен покупателем в течение 5 календарных дней с момента выписки. Если срок оплаты приходится на нерабочий (выходной) день, то день оплаты переносится на следующий за ним рабочий день;
- неустойка за нарушения срока перечисления предоплаты составляет 0,1 % за каждый день просрочки.
По состоянию на 26.02.2020 предоплата от покупателя не поступила. Поставщик произвел расчет неустойки согласно условиям договора и выставил покупателю претензию. 27.02.2020 покупатель перечислил поставщику предоплату за товар и выплатил неустойку.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Выписан счет покупателю
1.1 Выписан счет покупателю на предоплату по договору
Документ "Счет покупателю".
- Раздел: Продажи – Счета покупателям.
- Кнопка Создать.
- В поле от укажите дату выписки счета.
- В полях Контрагент и Договор выберите покупателя из справочника Контрагенты и договор с ним.
- В поле Оплата до установите срок, до которого денежные средства должны поступить к поставщику, далее выберите в поле Статус "Не оплачен", так как документ создается первично. Статус "Оплачен" устанавливается автоматически, если на основании счета введен документ оплаты (также статус оплаты можно устанавливать вручную).
- На закладке Товары и услуги по кнопке Добавить заполните табличную часть.
- Кнопка Провести.
- Для печати бланка Счета используйте кнопку Печать.
2. Получена и отражена в доходах сумма неустойки за просрочку предоплаты
2.1 Получена сумма неустойки от покупателя
2.2 Признан доход в сумме неустойки, уплаченной покупателем
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Документ можно:
- загрузить через "Клиент-банк";
- создать как новый документ (Раздел: Банк и касса – Банковские выписки).
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее загруженный через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Прочее поступление".
- Заполните документ:
- укажите покупателя (поле Плательщик), полученную сумму неустойки, договор, которым предусмотрена неустойка;
- укажите Счет расчетов (76.02 "Расчеты по претензиям");
- в поле Статья доходов выберите / проверьте (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения "Прочие поступления по текущим операциям".
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- В поле от укажите дату признания неустойки в доходах.
- Заполните табличную часть документа по кнопке Добавить:
- В колонке Дебет выберите счет 76.02 "Расчеты по претензиям" и аналитику к нему (поставщик и договор с ним).
- В колонке Кредит выберите счет 91.01 "Прочие доходы" и аналитику к нему (субконто1: статья прочих доходов и расходов с видом статьи "Штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам к получению (уплате)" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету"; субконто2 не заполняйте).
- В колонках Сумма, Сумма Дт и Сумма Кт (по строке НУ) укажите сумму неустойки за нарушение поставщиком сроков поставки по договору.
Расчет для данного примера: 1 000 000,00 (сумма предоплаты за оборудование) * 0,1 % (процент неустойки, установленный договором) * 16 дней (просрочка исполнения обязательств по договору покупателем) = 16 000,00 руб.
- Кнопка Записать и закрыть.
3. Получена предоплата за товар
3.1 Получена предоплата от покупателя
3.2 Оформлен счет-фактура на аванс
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Документ можно:
- загрузить через "Клиент-банк";
- создать на основании документа "Счет покупателю";
- создать как новый документ (Раздел: Банк и касса – Банковские выписки).
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее загруженный через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Оплата от покупателя".
- Заполните документ:
- укажите покупателя (поле Плательщик), полученную сумму, договор, ставку и сумму НДС;
- в полях Счет расчетов, Счет авансов укажите счета расчетов с покупателем, выберите способ погашения задолженности ("Автоматически", "По документу" или "Не зачитывать");
- в поле Статья доходов выберите / проверьте (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения "Поступление от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг".
- в поле Счет на оплату выберите счет, выставленный покупателю на оплату.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3.3 Регистрация счетов-фактур на аванс
Документ "Счет-фактура выданный":
Документ Счет-фактура выданный с видом документа "на аванс" можно создать на основании документов "Поступление на расчетный счет" непосредственно из документа или с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс".
- Для создания документа Счет-фактура выданный с видом документа "на аванс" из документа Поступление на расчетный счет выберите в списке документ, которым отражено поступление аванса от покупателя (или откройте его) и по кнопке Создать на основании выберите Счет-фактура выданный. Документ будет создан автоматически. Номенклатура в документе заполняется автоматически по номенклатуре, указанной в документе Счет покупателю, если в документе Поступление на расчетный счет в поле Счет на оплату выбран документ Счет покупателю;
- Обработка Регистрация счетов-фактур на аванс предназначена для создания документов Счет-фактура выданный с видом операции на аванс автоматически за определенный период:
- Раздел: Банк и касса – Счета-фактуры на аванс.
- В поле Период укажите начало и конец периода, за который необходимо создать счета-фактуры на аванс, и по кнопке Заполнить автоматически заполните табличную часть данными по авансам, полученным за период.
- По кнопке Выполнить автоматически будут созданы счета-фактуры на аванс. Номенклатура в счетах-фактурах заполнится автоматически на основании данных документа Счет покупателю, если в документе Поступление на расчетный счет в поле Счет на оплату указан документ Счет покупателю.
- Нажмите кнопку ОК и закройте форму.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
4. Формирование налоговой отчетности
4.1 Декларация по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль:
В декларации по налогу на прибыль:
- сумма внереализационных доходов в размере 16 000,00 руб. отражается в строке 100 Приложения № 1 к Листу 02.
.png)
