С 01.01.2023 налоги (авансовые платежи по налогам), сборы, взносы, а также пени и штрафы по ним уплачиваются по новым правилам, а именно – в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). На едином налоговом счете (ЕНС) аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП) и об обязанностях по уплате налогов, сборов, взносов. Внесенный на ЕНС единый налоговый платеж зачитывается в счет исполнения совокупной налоговой обязанности. При этом сам порядок расчета налогов, а также порядок их признания не меняется.
В целях контроля за исчисленными суммами налогов в бухгалтерском учете целесообразно их начисление отражать по кредиту счета 68 (69) по видам налоговых платежей. Корреспондирующий счет к счету 68 (69) зависит от вида налогового платежа. При начислении налога на прибыль таким счетом является счет 99 "Прибыли и убытки".
Авансовые платежи по налогу на прибыль в общем случае перечисляют в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП).
При уплате в течение квартала ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, по итогам отчетного периода также рассчитывается и квартальный авансовый платеж. Если его сумма будет больше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение квартала, то разница подлежит доначислению и доплате в бюджет с учетом ранее начисленных и уплаченных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
|---|---|---|
| 68 (субсчет "ЕНС") | 51 | Перечислен единый налоговый платеж (в т.ч. в части авансового платежа по налогу на прибыль) |
| 99 | 68 (субсчет "Налог на прибыль") | Отражен налог на прибыль в сумме, подлежащей доначислению |
| 68 (субсчет "Налог на прибыль") | 68 (субсчет "ЕНС") | Перенесено сальдо расчетов по исчисленному налогу на прибыль на единый налоговый счет (отражено увеличение совокупной налоговой задолженности за счет доначисления налога на прибыль в случаях, когда сумма уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за период меньше суммы исчисленного налога за этот период) |
| 68 (субсчет "ЕНС") | 51 | Перечислен единый налоговый платеж (в т.ч. в части платежа по налогу на прибыль в сумме, подлежащей доплате за налоговый период) |
Пример
Учетной политикой организации предусмотрена оплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а также оплата авансовых платежей по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи).
Согласно декларации за 1 квартал 2023 года во 2 квартале 2023 года подлежат оплате авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 20 000,00 руб., в т.ч.:
- 28.04.2023 - 6 666,00 руб. (999,90 руб. - сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 5 666,10 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет);
- 28.05.2023 - 6 666,00 руб. (999,90 руб. - сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 5 666,10 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет);
- 28.06.2023 - 6 668,00 руб. (1 000,20 руб. - сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 5 667,80 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет).
Все авансовые платежи перечислены в составе ЕНП своевременно.
По данным налоговой декларации за 1 полугодие 2023 года:
- сумма исчисленного налога составила 60 000,00 руб. (в т.ч. 9 000,00 руб. - в федеральный бюджет, 51 000,00 руб. - в региональный бюджет);
- сумма налога к доплате - 20 000,00 руб. (в т.ч. 3 000,00 руб. - в федеральный бюджет, 17 000,00 руб. - в региональный бюджет).
Допущение:
Предположим, что в рассмотренном периоде не было начислений и уплаты в составе ЕНП иных налогов.
Таблица проводок
| № | Дата | Операция | Дт | Кт | Сумма | Документ 1С |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль) | |||||
| 1.1 | 28.04.2023 | Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет за 1-ый месяц 2-го квартала) |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
5666,10 | Операция по ЕНС |
| 1.2 | 28.04.2023 | Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 1-ый месяц 2-го квартала) |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
999,90 | |
|
Аналогично отражается задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль в последующие месяцы квартала: в мае 2023 в сумме 5 666,10 руб. и 999,90 руб., в июне 2023 в сумме 5 667,80 руб. и 1 000,20 руб. соответственно |
||||||
| 2 | Перечисление ЕНП | |||||
| 2.1 | 28.04.2023 | Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП |
68.90 БУ |
51 БУ |
6666,00 | Списание с расчетного счета |
| Аналогично отражается задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль в последующие месяцы квартала: в мае 2023 в сумме 5 666,10 руб. и 999,90 руб., в июне 2023 в сумме 5 667,80 руб. и 1 000,20 руб. соответственно | ||||||
| 3 | Зачет ЕНП в счет обязательства по уплате авансового платежа по налогу на прибыль | |||||
| 3.1 | 30.04.2023 | ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль в региональный бюджет | --- | --- | 5666,10 | Регламентная операция "Зачет аванса по единому налоговому счету" |
| 3.2 | 30.04.2023 | ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль в федеральный бюджет | --- | --- | 999,90 | |
| Аналогичным образом засчитывается уплаченный ЕНП в счет погашения обязательства по авансовому платежу по налогу на прибыль в последующие месяцы квартала: в мае 2023 в сумме 5 666,10 руб. и 999,90 руб., в июне 2023 в сумме 5 667,80 руб. и 1 000,20 руб. соответственно | ||||||
| 4 |
Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом налога на прибыль к доплате) |
|||||
| 4.1 | 25.07.2023 | Сформирована налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период | --- | --- | --- | Декларация по налогу на прибыль |
| 4.2 | 28.07.2023 | Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к доплате в региональный бюджет |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
17000,00 | Операция по ЕНС |
| 4.3 | 28.07.2023 | Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
3000,00 | |
| 4.4 | 28.07.2023 | Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет за 1-ый месяц 3-го квартала) |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
11333,00 | Операция по ЕНС |
| 4.5 | 28.07.2023 | Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 1-ый месяц 3-го квартала) |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
2000,00 | |
| 5 | Перечисление ЕНП | |||||
| 5.1 | 28.07.2023 | Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП |
68.90 БУ |
51 БУ |
33333,00 | Списание с расчетного счета |
1. Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль)
1.1. Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет за 1-ый месяц 2-го квартала)
1.2. Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 1-ый месяц 3-го квартала)
Документ "Операция по ЕНС" с видом операции "Налоги (начисление)".
Для переноса задолженности по исчисленному авансовому платежу по налогу на прибыль на счет 68.90 "Единый налоговый счет" для формирования совокупной налоговой обязанности используется документ "Операция по ЕНС" (уведомление об исчисленных суммах авансового платежа не подается, так как платежи перечисляются в бюджет уже после представления налоговой декларации, в которой они были отражены).
Сформировать этот документ можно автоматически по данным учетной системы из списка "Задачи организации" в разделе "Главное" (приоритетный вариант) или в ручном режиме из списка соответствующих документов (раздел "Операции" – "Операции по счету").
При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом учета налога на прибыль (68.04.1) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход".
2. Перечисление ЕНП в бюджет
2.1. Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП
Документ "Списание с расчетного счета".
При проведении документа "Списание с расчетного счета" кроме проводок по дебету счета 68.90 и кредиту счета 51 формируются движения по регистру накопления "Расчеты по единому налоговому счету" с видом "Приход".
3. Зачет ЕНП в счет обязательства по уплате авансового платежа по налогу на прибыль
3.1. ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль в региональный бюджет
ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль в федеральный бюджет
Регламентная операция "Зачет аванса по единому налоговому счету".
Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и взносов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции "Зачет аванса по единому налоговому счету" в составе обработки "Закрытие месяца".
При выполнении регламентной операции по регистрам накопления "Расчеты по единому налоговому счету" и "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" выполняются движения с видом "Расход". Движения с видом "Приход" по этим регистрам были сформированы раньше при проведении документов "Операция по ЕНС" и "Списание с расчетного счета".
4. Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом налога на прибыль к доплате)
4.1. Сформирована налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период
Регламентированный отчет "Декларация по налогу на прибыль"
4.2. Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к доплате в региональный бюджет
4.3. Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет
Документ "Операция по ЕНС" с видом операции "Налоги (начисление)".
Для отражения суммы налога на прибыль к доплате, соответственно, в целях увеличения совокупного налогового обязательства на счете 68.90 "Единый налоговый счет", используется документ "Операция по ЕНС".
При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом учета налога на прибыль (68.04.1) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход".
4.4. Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет за 1-ый месяц 3-го квартала)
4.5. Отражена на ЕНС задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 1-ый месяц 3-го квартала)
Документ "Операция по ЕНС" с видом операции "Налоги (начисление)".
Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 3-м квартале 2023) проводится аналогично операциям 1.1 - 1.2. При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом учета налога на прибыль (68.04.1) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход".
5. Перечисление ЕНП в бюджет
5.1. Перечислена задолженность по налогу на прибыль в составе ЕНП
Документ "Списание с расчетного счета".
Операция проводится аналогично операции 2.1. При проведении документа "Списание с расчетного счета" кроме проводок по дебету счета 68.90 и кредиту счета 51 формируются движения по регистру накопления "Расчеты по единому налоговому счету" с видом "Приход".
.png)
