С 01.01.2023 налоги (авансовые платежи по налогам), сборы, взносы, а также пени и штрафы по ним уплачиваются по новым правилам, а именно – в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). На едином налоговом счете (ЕНС) аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП) и об обязанностях по уплате налогов, сборов, взносов. Внесенный на ЕНС единый налоговый платеж зачитывается в счет исполнения совокупной налоговой обязанности. При этом сам порядок расчета налогов, а также порядок их признания не меняется.
В целях контроля за исчисленными суммами налогов в бухгалтерском учете целесообразно их начисление отражать по кредиту счета 68 (69) по видам налоговых платежей. Корреспондирующий счет к счету 68 (69) зависит от вида налогового платежа. При начислении налога на прибыль таким счетом является счет 99 "Прибыли и убытки".
Авансовые платежи по налогу на прибыль в общем случае перечисляют в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Если на едином налоговом счете образовалось положительное сальдо в результате переплаты налогов (например, сумма исчисленного налога за период меньше суммы уплаченных авансовых платежей за этот период), то суммой переплаты можно распорядиться путем ее зачета (ст. 78 НК РФ) или возврата (ст. 79 НК РФ) на основании предоставленного в налоговый орган заявления (по форме, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@).
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
|---|---|---|
| 68 (субсчет "ЕНС") | 51 | Перечислен единый налоговый платеж (в т.ч. в части авансового платежа по налогу на прибыль) |
| 68 (субсчет "Налог на прибыль") | 99 | Отражен налог на прибыль к уменьшению |
| 68 (субсчет "ЕНС") | 68 (субсчет "Налог на прибыль") | Перенесено сальдо расчетов по исчисленному налогу на прибыль на единый налоговый счет (отражено уменьшение совокупной налоговой задолженности за счет переплаты налога на прибыль в случаях, когда сумма уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за период больше суммы исчисленного налога за этот период) |
| 51 | 68 (субсчет "ЕНС") | Осуществлен возврат положительного сальдо на едином налоговом счете по заявлению на расчетный счет организации |
| 68 (субсчет "Налог на прибыль" или др.) | 68 (субсчет "ЕНС") | Положительное сальдо на едином налоговом счете зачтено по заявлению налогоплательщика в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (или иных налоговых платежей) |
Пример
Учетной политикой организации предусмотрена оплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а также оплата авансовых платежей по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи).
Согласно декларации за 9 мес. 2022 года в 1 квартале 2023 года подлежат оплате авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 120 000,00 руб., в т.ч.:
- 28.01.2023 - 40 000,00 руб. (6 000,00 руб. - сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 34 000,00 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет);
- 28.02.2023 - 40 000,00 руб. (6 000,00 руб. - сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 34 000,00 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет);
- 28.03.2023 - 40 000,00 руб. (6 000,00 руб. - сумма авансового платежа в федеральный бюджет, 34 000,00 руб.- сумма авансового платежа в региональный бюджет).
Все авансовые платежи перечислены в составе ЕНП своевременно.
По данным налоговой декларации за 1 квартал 2023 года:
- сумма исчисленного налога составила 20 000,00 руб. (в т.ч. 3 000,00 руб. - в федеральный бюджет, 17 000,00 руб. - в региональный бюджет);
- сумма налога к уменьшению - 100 000,00 руб. (в т.ч. 15 000,00 руб. - в федеральный бюджет, 85 000,00 руб. - в региональный бюджет).
Допущение:
Предположим, что в рассмотренном периоде не было начислений и уплаты в составе ЕНП иных налогов.
Таблица проводок
| № | Дата | Операция | Дт | Кт | Сумма | Документ 1С |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль) | |||||
| 1.1 | 28.01.2023 | Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет) |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
34 000,00 | Операция по ЕНС |
| 1.2 | 28.01.2023 | Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет) |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
6 000,00 | |
|
Аналогично отражается задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль в последующие месяцы квартала (в феврале - марте 2023) |
||||||
| 2 |
Перечисление ЕНП |
|||||
| 2.1 | 28.01.2023 | Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП |
68.90 БУ |
51 БУ |
40 000,00 | Списание с расчетного счета |
|
Аналогичным образом перечисляется авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП в последующие месяцы (в феврале - марте 2023) |
||||||
| 3 | Зачет ЕНП в счет обязательства по уплате авансового платежа по налогу на прибыль | |||||
| 3.1 | 31.01.2023 | ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в региональный бюджет | --- | --- | 34 000,00 | Регламентная операция "Зачет аванса по единому налоговому счету" |
| 3.2 | 31.01.2023 | ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в федеральный бюджет | --- | --- | 6 000,00 | |
| Аналогичным образом засчитывается уплаченный ЕНП в счет погашения обязательства по авансовому платежу по налогу на прибыль в последующие месяцы (в феврале - марте 2023) | ||||||
| 4 | Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом налога на прибыль к уменьшению) | |||||
| 4.1 | 25.04.2023 | Сформирована налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период | --- | --- | --- | Декларация по налогу на прибыль |
| 4.2 | 25.04.2023 | Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в региональный бюджет |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
-85000,00 | Операция по ЕНС |
| 4.3 | 25.04.2023 | Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет |
68.04.1 БУ |
68.90 БУ |
-15000,00 | |
1. Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль)
1.1.Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в региональный бюджет)
1.2. Отражена задолженность по авансовому платежу по налогу на прибыль на ЕНС (в сумме аванса по налогу на прибыль в федеральный бюджет)
Документ "Операция по ЕНС" с видом операции "Налоги (начисление)".
Для переноса задолженности по исчисленному авансовому платежу по налогу на прибыль на счет 68.90 "Единый налоговый счет" для формирования совокупной налоговой обязанности используется документ "Операция по ЕНС" (уведомление об исчисленных суммах авансового платежа не подается, так как платежи перечисляются в бюджет уже после представления налоговой декларации, в которой они были отражены).
Сформировать этот документ можно автоматически по данным учетной системы из списка "Задачи организации" в разделе "Главное" (приоритетный вариант) или ручном режиме из списка соответствующих документов (раздел "Операции" – "Операции по счету").
При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом учета налога на прибыль (68.04.1) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход"
.webp "Операция по ЕНС: Налоги (начисление) в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
.webp "Движение документа \"Операция по ЕНС\" в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
2. Перечисление ЕНП в бюджет
2.1. Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в составе ЕНП
Документ "Списание с расчетного счета".
При проведении документа "Списание с расчетного счета"кроме проводок по дебету счета 68.90 и кредиту счета 51 формируются движения по регистру накопления "Расчеты по единому налоговому счету" с видом "Приход"
.webp "Списание с расчетного счета в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
.webp "Движение документа \"Списание с расчетного счета\" в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
3. Зачет ЕНП в счет обязательства по уплате авансового платежа по налогу на прибыль
3.1. ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в региональный бюджет
3.2. ЕНП зачтен в счет исчисленного авансового платежа по налогу в федеральный бюджет
Регламентная операция "Зачет аванса по единому налоговому счету".
Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и взносов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции "Зачет аванса по единому налоговому счету" в составе обработки "Закрытие месяца".
При выполнении регламентной операции по регистрам накопления "Расчеты по единому налоговому счету" и "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" выполняются движения с видом "Расход". Движения с видом "Приход" по этим регистрам были сформированы раньше при проведении документов "Операция по ЕНС" и "Списание с расчетного счета".
.webp "Движение документа \"Регламентная операция\" в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
4. Формирование совокупной налоговой обязанности (с учетом налога на прибыль к уменьшению)
4.1. Сформирована налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период
Регламентированный отчет "Декларация по налогу на прибыль".
.webp "Декларация по налогу на прибыль в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
4.2. Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в региональный бюджет
4.3. Отражена на ЕНС исчисленная сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет
Документ "Операция по ЕНС" с видом операции "Налоги (начисление)".
Для отражения суммы налога на прибыль к уменьшению, соответственно в целях уменьшения совокупного налогового обязательства на счете 68.90 "Единый налоговый счет", используется документ "Операция по ЕНС". Суммы налога, на которые должно быть уменьшено обязательство по налогам отражается в документе со знаком "минус".
При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом учета налога на прибыль (68.04.1) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход".
.webp "Операция по ЕНС: Налоги (начисление) в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
.webp "Движение документа \"Операция по ЕНС\" в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов (например, "Оборотно - сальдовой ведомости по счету"), что переплата по налогу на прибыль полностью учтена в составе положительного сальдо на ЕНС. Эта сумма:
- может быть зачтена в счет уплаты других налогов и взносов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;
- может быть возвращена на счет налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
.webp "Оборотно-сальдовая ведомость в программе \"1С:Бухгалтерия\"")
.png)
