Одним из оснований прекращения трудового договора является соглашение сторон (п. 1. ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Трудовой договор по соглашению сторон может быть расторгнут в любое время в срок, определенный сторонами (ст. 78 ТК РФ, п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2). По этому основанию можно расторгнуть срочный трудовой договор, а также договор, заключенный на неопределенный срок. Инициатором расторжения договора при этом может быть как сотрудник, так и работодатель. Важным условием при прекращении трудового договора по соглашению сторон является достижение договоренности (соглашения) между сотрудником и работодателем об основании и сроке расторжения трудового договора. Форма соглашения о расторжении трудового договора ТК РФ не определена.
Обязательные выплаты при увольнении по соглашению сторон – зарплата сотрудника за отработанное время и компенсация за неиспользованные дни отпуска. Кроме того, работодатель должен выплатить сотруднику выходное пособие (компенсацию), если условие об этом прописано в трудовом договоре или коллективном договоре (ст. 178 ТК РФ) (заметим, что данная выплата у разных работодателей называется по-разному. Кто-то устанавливает ее как выходное пособие, а кто-то – как компенсацию. Но, несмотря на различное наименование, данная выплата производится только в случае увольнения работника по соглашению сторон). Если же ни один из указанных документов такое условие не содержит, то увольнение по соглашению сторон происходит без выплаты выходного пособия (компенсации). Сотрудник и работодатель могут договориться о выплате выходного пособия (компенсации) в соглашении о прекращении трудового договора. Трудовое законодательство позволяет по соглашению сторон трудового договора устанавливать неограниченную сумму выходного пособия (компенсации) как в твердой сумме, так и кратно зарплате сотрудника, либо по среднему заработку сотрудника за определенное время (за исключением суммы выплат для отдельных категорий сотрудников, перечисленных в ст. 349.3 ТК РФ). Расчеты производятся в последний день работы сотрудника (ст. 140 ТК РФ).
Размер выходного пособия (компенсации) может исчисляться как из среднего заработка сотрудника, так и из оклада. Если работодатель намерен рассчитывать размер выходного пособия исходя из среднего заработка, то сам средний заработок следует определять по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.Если размер выходного пособия не привязан к среднему заработку, то в трудовом или коллективном договоре (а также в локальном нормативном акте, если выплата такого пособия установлена и ЛНА) должен быть закреплен порядок расчета.
Выплаты, производимые сотруднику при увольнении по соглашению сторон (независимо от занимаемой им должности), не облагаются НДФЛ только в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях согласно п. 1 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 14.11.2022 № 03-04-06/110557, от 22.09.2020 № 03-04-06/82897, от 09.07.2020 № 03-01-06/59885, от 18.07.2019 № 03-04-06/53226, от 23.04.2019 № 03-04-05/29191, от 27.03.2019 № 03-04-06/20965, от 16.05.2018 № 03-15-06/32836, ФНС России от 15.03.2019 № БС-4-11/4681@, от 25.05.2017 № БС-4-11/9933, Определение ВС РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2018 № 09АП-51912/2018). Чтобы исключить споры с налоговыми органами, рекомендуется предусмотреть в трудовом или коллективном договоре возможность выплаты выходного пособия (компенсации) в случае увольнения по соглашению сторон. Кроме того, целесообразно указать, что такая выплата может быть оформлена отдельным соглашением, являющимся неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).
Страховые взносы не начисляются на предусмотренные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с увольнением сотрудников (в пределах установленных норм). Так, выходное пособие при увольнении не облагается взносами в части, не превышающей трехкратный (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) размер среднемесячного заработка (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).Расторжение трудового договора с сотрудником возможно по разным основаниям. При этом обязанность выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие возникает у работодателя лишь в отдельных случаях. Они прямо прописаны в ТК РФ. В частности, при расторжении трудового договора по причине сокращения численности или штата работников (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). В то же время частью 4 ст. 178 ТК РФ установлено, что работодатель вправе предусмотреть в трудовом или коллективном договоре обязательство по выплате выходного пособия сотруднику в случае увольнения и по иным основаниям. Также в указанных договорах можно закрепить повышенный (по сравнению с ТК РФ) размер выходных пособий.Таким образом, выходное пособие, которое полагается сотрудникам в соответствии с коллективным или трудовым договором, относятся к компенсациям, установленным законодательством. Поэтому оно не облагается взносами в сумме не выше трехкратного (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) размера среднемесячного заработка. Если выходное пособие (компенсация) выплачено в большем размере, то на сумму превышения необходимо в общем порядке начислить взносы.
Пример
Сотрудница ООО "Стиль" Тарасова Л. В. была принята на работу 1 декабря 2022 г. с оплатой по окладу 60 000 руб. 31 марта 2023 г. она увольняется по соглашению сторон. Соглашением о расторжении трудового договора, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, сотруднице установлена выплата выходного пособия (компенсации) в размере 250 000 руб. Ежегодный отпуск сотрудница использовала полностью, компенсация за неиспользованный отпуск не начисляется. За расчетный период сотруднице начислен доход, учитываемый при исчислении среднедневного заработка, в сумме 220 000 руб. Количество отработанных дней в расчетном периоде составляет 73.
Выполняются следующие действия:
- Расчет и начисление выходного пособия (компенсации) в размере, не превышающем трехкратный среднемесячный заработок.
- Расчет и начисление выходного пособия (компенсации) в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок.
Расчет и начисление выходного пособия (компенсации) в размере, не превышающем трехкратный среднемесячный заработок.
Регистрация факта прекращения трудового договора и окончательный расчет с сотрудником при увольнении производится с помощью документа Увольнение (раздел Зарплата – Все начисления).
В нашем примере сотрудница увольняется по соглашению сторон, поэтому на закладке Условия увольнения в поле Основание увольнения выберите п. 1 ч. 1 ст. 77.
При увольнении по соглашению сторон установлена выплата выходного пособия (компенсации) в размере 250 000 руб. Поскольку эта выплата предусмотрена трудовым договором, НДФЛ и страховые взносы начисляются не на всю сумму выходного пособия, а только на сумму, превышающую трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Возникает вопрос, как перевести среднедневной заработок в средний месячный заработок для определения облагаемой и необлагаемой части выходного пособия (компенсации). Этот вопрос законодательно не урегулирован. В некоторых организациях принято умножать среднедневной заработок на количество рабочих дней в трех следующих месяцах по графику работы сотрудника, в других – умножение происходит на среднемесячное количество рабочих дней, увеличенное в три раза. В нашем примере рассмотрим когда среднедневной заработок умножается на количество рабочих дней в трех следующих месяцах по графику работы сотрудника.
Для начисления выходного пособия (компенсации), которое не облагается НДФЛ и страховыми взносами, воспользуемся уже настроенным видом начисления Компенсация при увольнении (выходное пособие), который рассчитывается в документе Увольнение. В нашем примере необходимо определить трехкратный среднемесячный заработок сотрудника, чтобы понять, вся сумма положенного по соглашению сторон выходного пособия не облагается НДФЛ и страховыми взносами или нет.
Трехкратный среднемесячный заработок сотрудника определяется путем умножения среднедневного заработка сотрудника на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Количество рабочих дней за 3 месяца в период с 1 апреля по 30 июня 2023 г. составляет 61. Это значение введите в поле Выходное пособие за на закладке Условия увольнения. В результате будет произведен расчет выходного пособия (компенсации) при увольнении по соглашению сторон, сумма которого не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Для анализа результата начисления выходного пособия (компенсации) можно сформировать печатную форму по расчету среднедневного заработка по кнопке Печать – Расчет среднего заработка (для выходного пособия).
Среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения), на количество фактически отработанных за этот период дней. В нашем примере сотруднице начислен доход за расчетный период в сумме 220 000 руб. Количество рабочих дней, принимаемое в расчет среднедневного заработка, составляет 73.
Среднедневной заработок составляет: 220 000 руб. / 73 дн. = 3 013,70 руб.
Таким образом, за 61 рабочий день сумма выходного пособия составляет: 3 013,70 руб. * 61 дн. = 183 835,70 руб., которая будет частью выходного пособия (компенсации) при увольнении по соглашению сторон, не облагаемой НДФЛ и страховыми взносами, т. к. она меньше установленного трудовым договором размера 250 000 руб.
Расчет и начисление выходного пособия (компенсации) в размере, превышающем трехкратный среднемесячный заработок
Вторая часть выходного пособия (компенсации) при увольнении по соглашению сторон, облагаемая НДФЛ и страховыми взносами (превышающая трехкратный среднемесячный заработок), рассчитывается как разница между установленной по соглашению сторон суммой выходного пособия (компенсации) и рассчитанной суммой выходного пособия (компенсации), не превышающей трехкратный среднемесячный заработок, и составляет: 250 000 руб. – 183 835,70 руб. = 66 164,30 руб.
Эту сумму следует начислить с помощью документа Разовое начисление (раздел Зарплата – Разовые начисления). Но для этого предварительно необходимо создать новый вид начисления, например, Компенсация при увольнении (выходное пособие свыше 3-х крат. размера среднемес. заработка). В документе будет произведен расчет НДФЛ с суммы выходного пособия (компенсации), а расчет страховых взносов будет произведен при окончательном расчете за месяц в документе Начисление зарплаты и взносов (раздел Зарплата – Начисление зарплаты и взносов) на закладке Взносы.
Выходное пособие (компенсации) при увольнении по соглашению сторон, начисленное сотруднику в полном размере составляет 250 000 руб. (183 835,70 руб. (часть пособия, не облагаемая НДФЛ и страховыми взносами) + 66 164,30 руб. (часть пособия, облагаемая НДФЛ и страховыми взносами).
.png)
