Трудовой договор прекращается в связи со смертью сотрудника (п. 10 ч. 1 ст. 77, п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
Заработная плата, которая не была получена к дню смерти сотрудника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).
Согласно ст. 1183 ГК РФ не позднее четырех месяцев со дня смерти сотрудника зарплату, им не полученную, можно выплатить члену его семьи. Для этого необходимо предоставить заявление, свидетельство о смерти и документ, подтверждающий родство, – свидетельство о браке, о рождении и т. п. В течение недели со дня получения документов необходимо выплатить зарплату и другие причитающиеся сотруднику деньги (ст. 141 ТК РФ).
В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физлица-налогоплательщика.
У организации не возникает обязанности налогового агента по НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного сотруднику, который умер, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (письма Минфина России от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, от 06.10.2016 № 03-04-05/58142). Следовательно в отчетности по НДФЛ такие суммы не отражаются.
После смерти застрахованного лица также не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минтруда России от 20.02.2013 № 17-3/292, от 23.06.2015 № 17-3/В-307). Но в письме Минфин России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912 подчеркнул, что датой выплат в целях исчисления взносов является день начисления указанных сумм (ст. 424 НК РФ). Из этого следует, что если вознаграждения начислены до даты смерти сотрудника (то есть когда он еще был застрахованным лицом), они признаются объектом обложения страховыми взносами (в качестве выплаты в рамках трудовых отношений). Это правило действует вне зависимости от даты выплаты указанных сумм после смерти сотрудника членам семьи или иждивенцам. Следовательно, не облагаются страховыми взносами только те суммы (зарплата, компенсация отпуска и т. п.), которые начислены сотруднику после его смерти. Поэтому в отчетности по страховым взносам отражаются только суммы, которые начислены до даты смерти сотрудника.
Пример
Сотрудник умер 10 апреля 2022 года. 14 апреля родственник покойного обратился в бухгалтерию о выплате доходов, неполученных умершим:
- зарплаты за апрель 2022 года;
- пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств работодателя (из ФСС поступила информация о закрытии больничного по покойному с кодом "34" вместе с запросом о предоставлении сведений, необходимых для назначения пособия). Период нетрудоспособности – с 05.04.2022 по 10.04.2022;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- квартальной премии.
Необходимо выплатить члену семьи покойного сотрудника перечисленные доходы.
- Пособие по временной нетрудоспособности начисляется и рассчитывается документом Больничный лист (раздел Зарплата – Больничные листы – кнопка Создать или раздел Зарплата – Больничный лист). Сумма пособия за первые три дня за счет средств работодателя составляет 2 376,99 руб., исчисленный НДФЛ равен 309 руб.
- Квартальная премия начисляется с помощью документа Премия (раздел Зарплата – Премии). Сумма премии составляет 15 000 руб., исчисленный НДФЛ – 1 950 руб.
-
Трудовой договор прекращается в связи со смертью сотрудника, поэтому необходимо создать и рассчитать документ Увольнение (раздел Кадры – Приемы, переводы, увольнения – кнопка Создать – Увольнение или раздел Кадры – Увольнение или раздел Зарплата – Все начисления – кнопка Создать – Увольнение). Дата увольнения – это дата смерти сотрудника. В поле Основание увольнения укажите п. 6 ч. 1 ст. 83. При указании такого основания НДФЛ и страховые взносы с начисленных сумм компенсации за неиспользованный отпуск (17 283,79 руб.) и зарплаты за апрель (3 809,52 руб.) рассчитываться не будут.
- Заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в пользу умершего сотрудника, не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минтруда России от 20.02.2013 № 17-3/292, от 23.06.2015 № 17-3/В-307). Но в письме Минфин России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912 подчеркнул, что датой выплат в целях исчисления взносов является день начисления указанных сумм (ст. 424 НК РФ). Из этого следует, что если вознаграждения начислены до даты смерти сотрудника (то есть когда он еще был застрахованным лицом), они признаются объектом обложения страховыми взносами (в качестве выплаты в рамках трудовых отношений). Это правило действует вне зависимости от даты выплаты указанных сумм после смерти сотрудника членам семьи или иждивенцам. Следовательно, не облагаются страховыми взносами только те суммы (зарплата, компенсация отпуска и т. п.), которые начислены сотруднику после его смерти.
В письмах от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, от 06.10.2016 № 03-04-05/58142 Минфин России указал, что при выплате вознаграждения членам семьи умершего сотрудника у организации-работодателя не возникает обязанностей налогового агента. В нашем примере при начислении пособия (2 376,99 руб.) и премии (15 000 руб.) был исчислен НДФЛ. Поэтому чтобы уменьшить облагаемую базу по НДФЛ на сумму пособия и премии, зарегистрируем документ Операция учета НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Операции учета НДФЛ). На закладке Доходы введите строки по каждому доходу со знаком "минус". - Далее необходимо скорректировать облагаемую базу по страховым взносам с помощью документа Операция учета взносов (раздел Налоги и взносы - Операция учета взносов). В нашем примере пособие и премия не являются объектом обложения страховыми взносами, т. к. начислены после даты смерти сотрудника. Поэтому в документе отразим сумму пособия и премии со знаком "минус" (закладка Сведения о доходах). Если сотруднику было начислено вознаграждение до даты его смерти и не выплачено, то корректировать облагаемую базу по страховым взносам по такому вознаграждению не нужно, т. к. вознаграждения начисленные до даты смерти сотрудника (то есть когда он еще был застрахованным лицом) признаются объектом обложения страховыми взносами (в качестве выплаты в рамках трудовых отношений) (письмо Минфина России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912).
- Так как расчет при увольнении умершего сотрудника будут получать его родственники, необходимо создать новый вид удержания (раздел Настройка – Удержания), чтобы в дальнейшем во взаиморасчетах с сотрудником отразить, что выплата будет произведена родственнику.
-
Далее зарегистрируйте удержание в пользу родственника в необходимой сумме с помощью документа Постоянное удержание в пользу третьих лиц (раздел Зарплата – Алименты и другие удержания – кнопка Создать – Постоянное удержание в пользу третьих лиц). В поле Контрагент укажите родственника, который получает расчет за покойного сотрудника (кнопка Создать в справочнике Контрагенты). В нашем примере выплатить родственнику необходимо:
- пособие по временной нетрудоспособности – 2 376,99 руб.
- квартальную премию – 15 000 руб.
- зарплату за октябрь – 3 809,52 руб.
- компенсацию за неиспользованный отпуск – 17 283,79 руб. Итого: 38 470,30 руб.
- Создайте и заполните по умершему сотруднику документ Начисление зарплаты и взносов за последний месяц его работы (в нашем примере – за апрель). В результате автоматического заполнения вся сумма, которая положена к выплате, попадет в удержание и не попадет в документ на выплату в последующем. Также будет произведен перерасчет НДФЛ (так как ранее был введен документ Операция учета по НДФЛ). В нашем примере сторнирован НДФЛ с пособия 309 руб. и с премии в сумме 1 950 руб. Итого: 2 259 руб.
- В результате произведенных действий:
- сумма к выплате сотруднику будет равна нулю;
- в документе Отражение зарплаты в бухучете (раздел Зарплата – Отражение зарплаты в бухучете) появится удержание в пользу родственника, при синхронизации с бухгалтерской программой этот документ сформирует проводку Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кт 76.49 "Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работников".
- В бухгалтерской программе необходимо зарегистрировать выплату денежных средств родственнику покойного сотрудника (документ Выдача наличных (раздел Банк и касса – Кассовые документы – Выдача наличных) или Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса – Банковские выписки – Списание с расчетного счета), указав счет дебета 76.49 "Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работников".
.png)
