В бухгалтерском учете создавать резервы по сомнительным долгам при наличии сомнительной дебиторской задолженности обязаны все организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, далее – Положение 34н). В налоговом учете создание таких резервов – это не обязанность, а право организации (п. 3 ст. 266 НК РФ). Для создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные правила.
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги (нереальные для взыскания) списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н). Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации (отражается в составе прочих расходов организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99), если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Списание долга с бухгалтерского баланса не является аннулированием задолженности должника. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для возможности взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
Если должник погасит списанный долг, то полученную сумму на дату получения следует отразить в прочих доходах организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99). Одновременно с отражением по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" погашенная задолженность списывается с забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Налоговый учет
В налогом учете резервы по сомнительным долгам создаются только по долгам покупателей за реализованные товары (работы, услуги), а при наличии встречного обязательства на эту сумму уменьшается сумма создаваемого резерва (п. 1 ст. 266 НК РФ). Не признаются сомнительными долгами в налоговом учете долги поставщиков по поставке товаров, работ, услуг или возврату аванса; долги заемщиков; долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (письма Минфина РФ от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577, от 01.02.2016 № 03-03-06/1/4148, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150).
Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если резерв не создавался или суммы резерва недостаточно для списания долга, то суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности будут учитываться в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Поступившая от должника сумма списанной (в том числе за счет резерва по сомнительным долгам) дебиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на дату ее получения (п. 1 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94). Если списанная задолженность включала сумму НДС (письма Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726), то и ее погашение в доходах также учитывается с НДС.
Организация ООО "Швейная фабрика" (Поставщик) по договору поставки реализовала 25.03.2015 ООО "Мода" (Покупатель) партию продукции на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС 18% – 1800 руб.). Покупатель поставленную продукцию в срок не оплатил, гарантии не предоставил и на 31.12.2015 на сумму 11 800 руб. организация создала резерв по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности 31.03.2018 задолженность ООО "Мода" признана безнадежной и списана за счет резерва по сомнительным долгам. В феврале 2019 года ООО "Мода" погасило задолженность, перечислив на расчетный счет организации 11 800 руб.
В соответствии с учетной политикой организация:
- создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в налоговом учете;
- использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Погашение дебиторской задолженности, списанной ранее за счет резерва
1.1 Поступили на расчетной счет денежные средства от контрагента
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Раздел: Банк – Банковские выписки.
- Кнопка Поступление.
- В поле Вид операции выберите "Оплата от покупателя".
- Заполните документ. В полях Счет расчетов и Счет авансов укажите счет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками". Обратите внимание, что ставка НДС по реализации товаров (работ, услуг) до 2019 года – 18%, причем вне зависимости от даты оплаты.
- Кнопка Провести и закрыть.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
1.2 Выявлена сумма погашенной дебиторской задолженности, ранее списанной за счет резерва по сомнительным долгам
Отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету":
- Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
- Установите период – по дату поступления денежных средств по задолженности.
- В поле Счет укажите счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
- Кнопка Сформировать.
1.3 Списана сумма задолженности с забалансового счета
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать, вид документа – Операция.
- В поле от укажите дату поступления денежных средств.
- По кнопке Добавить заполните табличную часть:
- колонку Дебет оставьте незаполненной.
- в колонке Кредит укажите счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и аналитику к нему (выберите контрагента и договор).
- В колонке Сумма укажите сумму списываемой с забалансового учета дебиторской задолженности.
- Кнопка Записать и закрыть.
1.4 Учтена в составе доходов поступившая сумма долга
Документ "Корректировка долга":
- Раздел: Продажи – Корректировка долга.
- Кнопка Создать.
- В поле Вид операции выберите "Прочие корректировки".
- В поле от укажите дату поступления денежных средств от должника (либо последний день периода, в котором поступила задолженность).
- В полях Дебитор и Кредитор укажите контрагента, по которому ранее была списана дебиторская задолженность.
- В поле Валюта по умолчанию установлено "руб". Если погашена задолженность в валюте, то в этом поле выберите соответствующую валюту.
- Заполните табличную часть документа на закладке Кредиторская задолженность по кнопке Заполнить. В табличной части будет отражена информация о задолженности организации перед указанным контрагентом, в данном случае – это сумма поступившего долга, которая ранее была списана.
- Перейдите на закладку Счет учета. В блоке Счет списания кредиторской задолженности укажите счет 91.01 "Прочие доходы" и статью прочих доходов и расходов с видом "Прочие внереализационные доходы (расходы)".
- Кнопка Провести и закрыть.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Для проверки корректности отражения данных сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и отчет Анализ субконто по контрагенту, который погасил списанную ранее задолженность. Сальдо на конец периода по выбранному контрагенту равно нулю, расчеты закрыты.
.png)
