Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете трехсторонний взаимозачет в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Дебиторская задолженность образуется, если контрагент не исполняет обязательства по договору в срок. Такая задолженность может быть сомнительной или безнадежной.

Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в срок, а также не обеспечена гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 1 ст. 266 НК РФ).

При выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация в бухгалтерском учете обязана создавать резервы по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н). В налоговом учете создание таких резервов не обязанность, а право организации (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной (нереальной к взысканию), как правило, по одному из следующих оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ):

- истек срок исковой давности (ст. 196, ст. 200 ГК РФ);

- обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа (например, организация-должник исключена из ЕГРЮЛ);

-организация-должник ликвидирована по различным основаниям, при этом у нее нет правопреемника;

- судебный пристав-исполнитель известил о невозможности взыскания задолженности, направив постановление об окончании исполнительного производства.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги (нереальные к взысканию) списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Порядок списания дебиторской задолженности с балансового учета зависит от того, создавался ли ранее в отношении нее резерв по сомнительным долгам.

Если по безнадежной дебиторской задолженности ранее был создан резерв, то задолженность списывается за счет средств резерва. Если дебиторская задолженность превышает сумму созданного по ней резерва, то величина такого превышения включается в прочие расходы (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н, п. 11 ПБУ 10/99).

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, вся сумма дебиторской задолженности списывается в прочие расходы (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Списание долга с бухгалтерского баланса не является аннулированием задолженности должника. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для возможности взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Если по дебиторской задолженности создавался резерв по сомнительным долгам:

Дт 63 Кт 60 (62,76) - Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам в пределах суммы ранее созданного резерва по этому долгу.

Дт 91 Кт 60 (62,76) - Списана безнадежная дебиторская задолженность в сумме подлежащего списанию долга (если эта задолженность не резервировалась) или в сумме превышения суммы долга над суммой ранее созданного резерва по этому долгу.

Если по дебиторской задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам:

Дт 91 Кт 60 (62,76) - Списана безнадежная дебиторская задолженность.

Если обязательство по списанной дебиторской задолженности не прекращено:

Дт 007 Кт ---    - Учтена за балансом списанная безнадежная дебиторская задолженность, обязательство по которой не прекращено.

Налоговый учет

НК РФ предусматривает следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ):

- истечение срока исковой давности;

- прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

- ликвидация должника;

- подтверждение невозможности взыскания обязательства постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Факт исключения организации из ЕГРЮЛ не всегда говорит о том, что организация прекратила свою деятельность (ликвидирована). Правовые последствия, применимые к прекратившим деятельность (ликвидированным) организациям, распространяются только на организации, исключенные из ЕГРЮЛ по причине того, что в течение 12 месяцев, предшествующих исключению из реестра, они не представляли отчетность и не проводили операций по банковским счетам (п. 1, п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Если же должника исключили из ЕГРЮЛ по основаниям п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, т. е. из-за того, что у него не было средств на ликвидацию или из-за недостоверных сведений в ЕГРЮЛ, то для целей исчисления налога на прибыль признать этот долг безнадежным по основанию ликвидации нельзя (письма Минфина России от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4667, от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253).

Безнадежная дебиторская задолженность списывается в том периоде, когда она признана безнадежной. В частности, это период, на который приходится:

- дата истечения срока исковой давности (письма Минфина России от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635, от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832);

- дата исключения должника из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией (п. 9 ст. 63 ГК РФ, письма Минфина России от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648, от 21.01.2022 № 03-03-07/3676);

- дата вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства (письмо Минфина России от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751).

Если создавался резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую в этом случае нельзя (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ). Также при списании безнадежной дебиторской задолженности необходимо учитывать следующее:

- за счет резерва списываются все безнадежные долги, даже если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина России от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648, от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460). Если суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, то остаток включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 № 03-03-06/1/5267);

- безнадежные долги, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), списываются сразу в расходы, а не за счет резерва (постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14).

Если резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создавался, то суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете за счет резерва или текущего финансового результата отражается документом "Корректировка долга". В налоговом учете операция отражается документом "Корректировка долга" (при условии, что операция одновременно отражается и в БУ) или документом "Операция" (если операция отражается только в НУ).

В бухгалтерском учете создавать резервы по сомнительным долгам при наличии сомнительной дебиторской задолженности обязаны все организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, далее – Положение 34н). В налоговом учете создание таких резервов – это не обязанность, а право организации (п. 3 ст. 266 НК РФ). Для создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные правила.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги (нереальные для взыскания) списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н). Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации (отражается в составе прочих расходов организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99), если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Списание долга с бухгалтерского баланса не является аннулированием задолженности должника. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для возможности взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Если должник погасит списанный долг, то полученную сумму на дату получения следует отразить в прочих доходах организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99). Одновременно с отражением по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" погашенная задолженность списывается с забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Налоговый учет

В налогом учете резервы по сомнительным долгам создаются только по долгам покупателей за реализованные товары (работы, услуги), а при наличии встречного обязательства на эту сумму уменьшается сумма создаваемого резерва (п. 1 ст. 266 НК РФ). Не признаются сомнительными долгами в налоговом учете долги поставщиков по поставке товаров, работ, услуг или возврату аванса; долги заемщиков; долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (письма Минфина РФ от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577, от 01.02.2016 № 03-03-06/1/4148, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если резерв не создавался или суммы резерва недостаточно для списания долга, то суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности будут учитываться в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Поступившая от должника сумма списанной (в том числе за счет резерва по сомнительным долгам) дебиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на дату ее получения (п. 1 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94). Если списанная задолженность включала сумму НДС (письма Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726), то и ее погашение в доходах также учитывается с НДС.

Взаимозачет – это прекращение встречных требований и обязательств. Для проведения взаимозачета необходимо выполнение следующих условий (ст. 410, ст. 411 ГК РФ):

- требования и обязательства имеют встречный характер, каждая организация является одновременно должником и кредитором;

- требования и обязательства однородны (например, каждая из сторон должна другой заплатить деньги);

- срок исполнения требований и обязательств наступил либо не указан, либо определен моментом востребования;

- зачет требований и обязательств не запрещен законом или договором.

Если зачитываемые требования и обязательства не равны по размеру, зачет производится на меньшую из сумм.

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженностей в организации должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента и договора. Для подтверждения размера задолженности оформляется "Акт сверки взаиморасчетов" в произвольной форме. Порядок и сроки проведения таких сверок определяются сторонами договорных отношений, но не реже одного раза в год – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Зачет взаимных обязательств может быть произведен на основании заявления одной из сторон или соглашения сторон (ст. 410 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При проведении взаимозачета у сторон не возникает ни доходов, ни расходов, т.к. это не приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

Зачет взаимных требований и обязательств отражается в учете каждой стороны на дату подписания соглашения сторон или получения адресатом заявления о зачете от другой стороны записью по дебету и кредиту счетов учета расчетов (60, 62, 76 и др.).

Налоговый учет

Взаимозачет – это погашение задолженности сторон друг перед другом. По сути такое действие считается такой же оплатой, что и поступление или выплата денежных средств. Таким образом, при погашении обязательств зачетом встречных требований у сторон, применяющих метод начисления, не возникает доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

В целях исчисления НДС при взаимозачете или при иных способах зачета требований и обязательств возможны варианты.

Зачтенный долг за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) – на НДС влияния не окажет. НДС в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) уже исчислен продавцом на основании пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ и принят к вычету покупателем на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Погашена обязанность по перечислению аванса (поставщику или покупателем) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) – НДС должен быть исчислен у продавца на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ. Налоговые органы против принятия НДС к вычету с аванса в безденежной форме.
Аванс по одному договору зачтен в счет другого договора с тем же контрагентом – на НДС влияния не окажет. Аванс покупателю не возвращается, по НДС действует обычный порядок исчисления и принятия к вычету (письмо Минфина России от 02.11.2017 № 03-07-11/72105).
При расторжении встречных договоров зачтены авансы по этим договорам – аналогично возврату авансов НДС может быть принят к вычету у продавца на основании п. 5 ст. 171 НК РФ и должен быть восстановлен у покупателя на основании п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78402, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Предусмотрена возможность автоматического формирования актов сверок с контрагентами. Для отражения взаимозачета или для корректировки расчетов с контрагентами при иных способах зачета требований и обязательств используется документ "Корректировка долга".

Безакцептное (без распоряжения клиента) списание денежных средств со счета организации допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом (п. 2 ст. 854 ГК РФ).

Безакцептное списание денежных средств со счета должника по решению суда регулируется ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" и ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" и производится на основании исполнительного листа или постановления судебного пристава при предъявлении их в банк.

Вместе с суммой основного долга с расчетного счета организации могут быть списаны:

- неустойка;
- госпошлина;
- прочие расходы истца в суде.

Бухгалтерский учет

Учет расчетов по исполнительному листу ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами:

51 "Расчетный счет" (при отражении операции списания денежных средств банком);
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (при отражении операции зачета основной суммы долга по договору, по которому вынесено решение суда);
91 "Прочие доходы и расходы" или (и) 96 "Резервы предстоящих расходов" (при отражении сумм, подлежащих выплате на основании судебного решения в счет возмещения причиненных организацией убытков, штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и др.).

Возмещение причиненных организацией убытков, а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими расходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 11, п. 14.2 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если организация ранее признавала оценочное обязательство по этому судебному разбирательству (согласно ПБУ 8/2010), то при вынесении судебного решения расход (в части присужденных судом убытков, санкций и т.п. сумм) признается только в размере, превышающем размер ранее созданного резерва.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Отражена задолженность на основании вступившего в силу решения суда (в части сумм, связанных с возмещением причиненных организацией убытков, штрафов, пеней, неустоек и др.):

Дт 96 Кт 76 (истец) - в случае, если ранее был создан резерв по судебному разбирательству;

Дт 91 Кт 76 (истец) - в случае, если резерв по судебному разбирательству не создавался.


Дт 76 (исп.лист) Кт 51 - с расчетного счета в безакцептном порядке списана сумма задолженности на основании исполнительного листа.

Дт 76 (истец) Кт 76 (исп.лист) - сумма, списанная на основании исполнительного листа, зачтена в счет погашения задолженности перед истцом (в части сумм, связанных с возмещение причиненных организацией убытков, штрафов, пеней, неустоек и др.).

Дт 60, 62, 76 Кт 76 (исп.лист) - сумма, списанная на основании исполнительного листа, зачтена в счет погашения задолженности перед истцом (в части сумм, связанных с погашением основной суммы долга по договору с контрагентом).

Налоговый учет

При списании денежных средств со счета организации расхода не возникает.

В целях налогового учета суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, а также суммы возмещения ущерба признаются внереализационными расходами на дату признания должником или вступления в законную силу решения суда (пп. 13 п. 1 ст 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Для отражения операций в программе используются документы:

"Операция" - отражение сумм неустойки и других судебных издержек, предъявленных организации;

"Списание с расчетного счета" - безакцептное списание денежных средств с расчетного счета;

"Корректировка долга" - зачет списанных по исполнительному листу сумм в счет суммы долга перед контрагентом.