Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете денежные средства при отзыве лицензии у банка (требования удовлетворены полностью) в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Расчетные счета открываются юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям) для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов"). Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, если это предусмотрено договором, заключенным с кредитной организацией. На основании договора банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения права клиента распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (п. 3 ст. 845 ГК РФ).

В настоящее время перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее Закон № 161-ФЗ). Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика (п. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗ).

Перевод денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации может осуществляться между собственными расчетными счетами организации, открытыми в одном или разных банках.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен счет 51 "Расчетные счета". Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51, списание денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51.

Для учета денежных средств, списанных с одного расчетного счета, но еще не зачисленных на другой расчетный счет организации, используется счет 57 "Переводы в пути".

Если перевод денежных средств между собственными расчетными счетами организации осуществляется в течении одного рабочего дня, то такая операция может отражаться записью по дебету и кредиту счета 51 в разрезе расчетных счетов поступления и списания денежных средств без использования счета 57.

Движение денежных средств внутри организации, в том числе перевод с одного расчетного счета на другой, не относится к денежным потокам организации и, соответственно, не отражается в отчете о движении денежных средств (пп. "б" п. 6 ПБУ 23/2011).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей компании" использование счета 57 "Переводы в пути" при перемещении денежных средств настраивается в учетной политике организации (раздел: Главное - Учетная политика - флажок "Используется счет 57 "Переводы в пути" при перемещении денежных средств"). Если счет 57 не используется, то перевод денежных средств между собственными расчетными счетами отражается одним документом "Списание с расчетного счета" с видом операции "Перевод на другой счет организации".

При реализации товаров с использованием платежных карт может возникнуть ситуация, когда ранее приобретенный товар возвращается покупателем обратно продавцу. В случае наличного расчета с покупателем порядок возврата денежных средств зависит от дня, в который происходит возврат товара. В отношении расчетов посредством пластиковых карт порядок возврата денежных средств должен быть прописан в договоре с банком. При возврате денег покупателю в терминале необходимо провести операции возврата платежа (функция REFUND). При этом выручка, полученная с использованием пластиковой карты, сторнируется, а платежный документ забирается у покупателя.

На практике возможны следующие ситуации.

- Возврат товара произошел в день покупки. Товар был оплачен наличными денежными средствами.
- Возврат товара произошел в день покупки. Товар был оплачен банковской карточкой.
- Возврат произошел позже дня покупки. Товар был оплачен наличными денежными средствами.
- Возврат произошел позже дня покупки. Товар был оплачен при помощи банковской карточки. В приведенном примере рассмотрен этот вариант.

Порядок денежных расчетов, совершаемых с использованием платежных карт, регулируется положением Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием".

Если возвращаемый товар был ранее оплачен посредством банковской карты, деньги возвращаются покупателю в безналичном порядке путем перечисления на карту покупателя, поскольку возвращать наличные денежные средства можно только в случае, если была произведена оплата за товар наличными (п. 2 указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У, с 27.04.2020 - п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). Согласно письму УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 № 22-12/087134 при возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли).

Если у покупателя не сохранился кассовый чек, он все равно вправе получить свои деньги с продавца (при возврате им товара), доказав факт покупки товара в этом магазине другими документами или свидетельскими показаниями. Покупатель пишет заявление о возврате товара, указывает причины возврата и прикладывает чек, если он есть. В заявлении покупатель указывает способ перевода денежных средств. В нашем случае – на банковскую карту.

Бухгалтерский учет

Специфика расчетов с использованием пластиковых карт такова: информация, считываемая с карты, обрабатывается банком в течение определенного периода времени (как правило, от одного до двух дней). Другими словами, дата передачи товара не совпадает с датой его оплаты. В таким случаях необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".

При реализации товара покупателю с использованием пластиковой карты выручка отражается записью: Дт62 - Кт90.01, а факт оплаты товара – записью Дт 57 – Кт 62.

В момент возврата товара выполняются проводки по корректировки реализации товара. Сторно проводок: Дт 90.2 – Кт 41, Дт 62 – Кт 90.1, Дт 90.3 – Кт 19.

Денежные средства перечисляются на карту покупателю (в безналичном порядке): Дт 57 – Кт 51 и Дт 62 – Кт 57.

Налоговый учет

Базу налога на прибыль уменьшает сумма комиссии банка (по договору эквайринга) за перевод денежных средств с карты или на карту покупателя (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Услуги банка-эквайера по проведению расчетов c покупателями не подлежат обложению НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит "входного" НДС.

В налоговом учете у продавца (в момент возврата товара) корректируется выручка и себестоимость на сумму возвращенных товаров.

Документальное оформление

Порядок документального оформления операций при возврате товаров, реализованных в розницу и оплаченных банковскими картами, законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений по этому вопросу тоже нет.

Можно предложить следующий порядок:

- деньги за возвращенный товар перечисляются покупателю на его банковский счет. Расходный кассовый ордер (форма КО-2) при этом не выписывается.

- на кассовом аппарате выполняют операцию "Возврат продажи", в ходе которой оформляется квитанция возврата (п. 3.6 и 4.8 приложения 5 к протоколу заседания ГМЭК от 19 декабря 2002 г. № 7/72-2002). В книге покупок можно зарегистрировать реквизиты этой квитанции.

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" для отражения перечисления денежных средств на карту покупателя используется документ "Операция по платежной карте" с видом операции "Возврат покупателю". Возврат покупателем товара оформляется документ "Возврат товаров от покупателя".

Кредитные организации осуществляют свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии) Банка России. Банк России может (а в ряде случаев должен) отозвать лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, указанным в ст. 20 Федерального Закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее – Закон № 395-1).

Сообщение об отзыве лицензии публикуется в официальном издании Банка России "Вестник Банка России" в недельный срок со дня принятия соответствующего решения (ст. 20 Закона № 395-1).

После отзыва лицензии кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 Закона № 395-1, а в случае признания ее банкротом – в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее – Закон № 127-ФЗ).

Если средств для удовлетворения требований всех кредиторов у банка достаточно, то Банк России обращается в арбитражный суд с заявлением о ликвидации. Решение о ликвидации в этом случае суд принимает в течение месяца (п. 3 ст. 23.1 Закона № 395-1). Если же у кредитной организации признаки банкротства, Банк России подает иск о признании ее несостоятельной (банкротом). В этом случае суд в течение двух месяцев рассматривает дело о банкротстве (п. 2 ст. 23.1 Закона № 395-1, п. 4 ст. 189.67 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее – Закон № 127-ФЗ).

В ст. 20 Закона № 395-1 определен перечень операций, которые кредитная организация имеет право осуществлять в период после отзыва лицензии на осуществление банковских операций и до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации. Возврат денежных средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, в этот перечень не входит.

С момента, когда у кредитной организации отозвана лицензия, клиент считается ее кредитором. Он может предъявить свои требования к банку в любой момент после отзыва лицензии. Подать сведения можно временной администрации, которая включит их в реестр требований кредиторов (п. 10-20 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Временная администрация передает реестр требований кредиторов конкурсному управляющему (п. 21 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ). Требования могут быть поданы и конкурсному управляющему после признания кредитной организации банкротом в порядке ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ. Сделать это нужно в срок, установленный конкурсным управляющим. Этот срок, как правило, составляет не менее 60 дней с момента открытия конкурсного производства (п. 2 ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).

Юридическому лицу необходимо представить пакет соответствующих документов для включения его в реестр кредиторов (ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ).

Доходы по вкладам и ценным бумагам не начисляются с даты отзыва лицензии, а средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на этот день (на дату отзыва лицензии) (ст. 20 Закона № 395-1).

Кредиторы вправе предъявить требования к кредитной организации для включения в реестр требований в любой момент в ходе конкурсного производства и/или в любой момент в период деятельности временной администрации по управлению кредитной организацией (ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ, п. 10 - п. 22 ст. 189.32 Закона № 127-ФЗ).

Требования клиентов-кредиторов к кредитной организации в процессе конкурсного производства могут быть удовлетворены в полном объеме, удовлетворены частично, не удовлетворены вовсе.

После вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о ее ликвидации в ЕГРЮЛ вносится запись о ликвидации банка. С этого момента кредитная организация считается прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 63 ГК РФ, ст. 23 Закона № 395-1).

Бухгалтерский учет

С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета в такой кредитной организации и возврат средств указанные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках". После подачи заявления эти средства отражаются как дебиторская задолженность на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в срок, а также не обеспечена гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 1 ст. 266 НК РФ).

При выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация в бухгалтерском учете обязана создавать резервы по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

После внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи кредитная организация считается прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 63 ГК РФ, ст. 23 Закона № 395-1). С этого момента дебиторская задолженность у организации-кредитора признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Списанная дебиторская задолженность относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, на финансовые результаты организации (отражается в составе прочих расходов организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99) (абз. 1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

- Дт 55 Кт 51 - Учтены денежные средства в банке, у которого отозвана лицензия;

- Дт 76 Кт 55 - Отражена дебиторская задолженность по средствам, размещенным в банке, у которого отозвана лицензия;

- Дт 91 Кт 63 - Создан резерв по сомнительным долгам в части сомнительной задолженности банка;

- Дт 63 Кт 76 - Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам в пределах суммы ранее созданного резерва по этому долгу;

- Дт 91 Кт 76 - Списана безнадежная дебиторская задолженность в сумме подлежащего списанию долга (если эта задолженность не резервировалась) или в сумме превышения суммы долга над суммой ранее созданного резерва по этому долгу.

Налоговый учет

Возникновение требований к кредитной организации по возврату денежных средств, числящихся на банковских счетах организации, а также погашение этого требования в процессе ликвидации не приводят к образованию доходов и расходов.

Резерв по сомнительным долгам в отношении денежных средств, размещенных на счетах в банке, у которого отозвана лицензия, не создается (письмо Минфина России от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760).

Задолженность банка признается безнадежной и включается в состав внереализационных расходов после внесения сведений в ЕГРЮЛ об исключении его из реестра (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487).

Так как резерв по сомнительному долгу кредитной организации создается только в бухгалтерском учете, возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к признанию отложенного налогового актива для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 18/02.

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Операции при отзыве лицензии у банка отражаются документами:

- "Списание с расчетного счета" - перевод денежных средств на счет 55 "Специальные счета в банках" и признание дебиторской задолженности;

- "Операция" - создание и использование резерва по сомнительным долгам, списание дебиторской задолженности (в части, не покрытой резервом).