Платежный агент – юридическое лицо (за исключением кредитной организации) или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей от физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ, далее – Закон № 103-ФЗ). Принимаемые платежи платежный агент направляет поставщикам услуг для физлиц – от сотовых операторов до ЖКХ (за исключением кредитных организаций).
Платежный агент заключает с поставщиком услуг договор, который включает все условия агентского.
По окончании отчетного периода, утвержденного договорными отношениями, платежный агент перечисляет поставщику денежные средства в полном объеме, а поставщик на основании утвержденного агентского отчета переводит сумму вознаграждения в адрес платежного агента, размер которого также оговаривается в агентском договоре.
Договором могут быть предусмотрены иные условия расчетов между поставщиком и платежным агентом.
Бухгалтерский учет
Поставщик должен организовать раздельный бухгалтерский учет поступлений денежных средств от платежного агента и собственных. В составе выручки отражаются услуги, оказанные поставщиком в адрес плательщика (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Получение денежных средств от платежного агента отражается по кредиту счета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В дальнейшем полученные от платежного агента суммы необходимо разнести непосредственно на получателей (плательщиков) соответствующих услуг. Полученное вознаграждение агента отражается по дебету затратных счетов с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Налоговый учет
Денежные средства, перечисляемые платежным агентом на депозитный счет поставщика, часто являются авансом за подлежащие оказанию услуги. Эту сумму необходимо включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором получены средства, т.к. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ). При оказании услуги НДС начисляется в обычном порядке, а НДС с полученного аванса принимается к вычету.
Выручкой поставщика будет признаваться сумма, полученная от реализации услуг, а начисленное агентское вознаграждение в пользу агента будет включаться в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Интернет-провайдер ООО "Стремительный НЭТ" (поставщик), предоставляющий физическим лицам (населению) доступ в Интернет, заключил договор поручения об осуществлении деятельности по приему платежей от физических лиц № 04-УПА от 27.04.2014 г. с ООО "Киоск оплаты" (платежный агент), который принимает платежи от физических лиц через свой платежный терминал. На основании договора каждое 11 и 20 число календарного месяца платежный агент перечисляет полученные денежные средства от населения на расчетный счет поставщика услуг.
Одновременно ООО "Стремительный НЭТ" заключил с ООО "Киоск оплаты" Договор возмездного оказания услуг по приему платежей № 04-УПА от 27.04.2014, в рамках которого платежный агент не вправе взимать комиссию с абонентов поставщика интернет-услуг и по итогам каждого утвержденного Отчета платежного агента ООО "Киоск оплаты" полагается вознаграждение в размере 5% от суммы принятых платежей от абонентов.
За период с 1 по 10 сентября 2017 г. физические лица уплатили через терминал в пользу интернет-провайдера ООО "Стремительный НЭТ" 420 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 64 067,80 руб.). Платежный агент по условиям договора в полном объеме перечислил сумму, полученную от населения, после чего ООО "Стремительный НЭТ" исчисляет и выплачивает агентское вознаграждение в пользу ООО "Киоск оплаты" на основании утвержденного Отчета платежного агента от 11.09.2017 в сумме 21 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 3 203,39 руб.).
В налоговом учете при исчислении налога на прибыль агентское вознаграждение у интернет-провайдера ООО "Стремительный НЭТ" будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаваться на дату расчетов, указанную в договоре, то есть на каждое 11 и 20 число календарного месяца.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Поступили денежные средства от платежного агента
Для выполнения операции 1.1 "Получены денежные средства, уплаченные населением через терминал, от платежного агента" необходимо создать документ Поступление на расчетный счет. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание и заполнение документа "Поступление на расчетный счет":
- Меню: Банк и касса – Банковские выписки.
- Кнопка "Поступление"
. - Выберите вид операции документа "Прочие расчеты с контрагентами".
- В поле "Счета расчетов" указывается счет взаиморасчетов с контрагентом. В нашем примере субсчет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- Заполните остальные поля.
- Кнопка "Провести".
.
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" 
.
2. Перенос задолженности абонентов при получении денежных средств от платежного агента
По условиям примера ООО "Киоск оплаты" на основании договора поручения об осуществлении деятельности по приему платежей от физических лиц № 04-ПА от 27.04.2014 принимает платежи от физических лиц через свой платежный терминал. Физические лица являются абонентами ООО "Стремительный НЭТ", предоставляющего услуги доступа в Интернет.
В обусловленные сроки платежный агент предоставляет Отчет, на основании которого ООО "Стремительный НЭТ" производит перенос задолженности розничных покупателей.
Для выполнения операции 2.1 "Перенос задолженности абонентов (населения)" необходимо создать документ Корректировка долга с видом операции "Прочие корректировки". В результате проведения документа "Корректировка долга" будут сформированы соответствующие проводки.
Создание и заполнение документа "Корректировка долга" с видом операции "Списание задолженности":
- Меню: Продажи – Корректировка долга.
- Кнопка "Создать".
- Вид операции "Перенос задолженности".
- В поле "Перенести" выберите "Авансы покупателя".
- В поле "Покупатель (кредитор)" выберите контрагента – платежного агента.
- В поле "Новый покупатель" выберите клиентов – получателей услуг доступа в Интернет из справочника "Контрагенты".
- В табличной части в полях "Договор"/"Новый договор" укажите договор с платежным агентом и с плательщиками соответственно.
- В полях "Сумма" и "Сумма расчетов" укажите сумму переноса.
- Пример заполненного документа показан на рисунке.
- Кнопка "Провести".
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" .
В результате проведения документа "Корректировка долга" произведен перенос дебиторской и кредиторской задолженности между контрагентом ООО "Киоск оплаты" по счету 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и контрагентом "Розничные покупатели (физические лица)" по счету 62.02 "Расчеты по авансам полученным" – это видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.09 и по сч. 62.02
- Меню: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
- В полях "Период" выберите период, за который формируется отчет.
- В поле "Счет" выберите необходимый счет.
- Кнопка "Сформировать".
Для выполнения операции 2.2 "Оформление счета-фактуры на полученный аванс" необходимо создать документ Счет-фактура выданный. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание и заполнение документа "Счет-фактура выданный":
- Меню: Продажи – Корректировка долга.
- Выделите документ основание "Корректировка долга".
- Кнопка "Создать на основании".
- Выберите "Счет-фактура выданный", в результате чего создается счет-фактура, выданный на аванс. Проверьте правильность его заполнения.
- В полях "Платежный документ №" и "от" указывается дата и номер платежного поручения покупателя, по которому он перечислил денежные средства в случае предоплаты. В нашем случае укажите номер и дату платежного поручения платежного агента, переведшего денежные средства в адрес поставщика.
- Снимите флажок "Выставлен (передан контрагенту)", так как счет-фактура физическим лицам не передается.
- Кнопка "Записать".
- Для вызова печатного бланка счета-фактуры используйте кнопку "Печать".
- Кнопка "Записать и закрыть".
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" .
3. Учтено агентское вознаграждение платежному агенту в составе расходов
Для выполнения операций: 3.1 "Отражены расходы по приему платежей от абонентов силами платежного агента"; 3.2 "Отражен НДС, предъявленный платежным агентом" – необходимо создать документ Поступление (акт, накладная). В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание и заполнение документа "Поступление (акт, накладная)":
- Меню: Покупки – Поступление (акты, накладные).
- Кнопка "Поступление" .
- Вид операции документа – "Услуги (акт)". Вид операции – "Товары, услуги, комиссия" – применяется, если необходимо отразить хозяйственную операцию, автоматизация которой не предусмотрена упрощенными формами (например, одновременная регистрация операций с товарно-материальными ценностями и услугами и пр.).
- В поле "Договор" выберите договор с поставщиком. Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора "С поставщиком".
- По гиперссылке "Расчеты" можно изменить счета расчетов с контрагентами и правила зачета аванса.
- В табличной части нажмите кнопку "Добавить" и в поле "Номенклатура" выберите наименование оказанных услуг (в справочнике "Номенклатура" наименование услуги следует вводить в папку "Услуги") и введите описание услуги.
- В поле "Счета учета" заполните: счет затрат, статьи затрат, подразделение затрат и т.д. Для автоматического заполнения этого поля необходимо при вводе элемента справочника "Номенклатура" в регистре сведений "Счета учета номенклатуры" настроить счета учета номенклатуры.
- Установите флажок "Оригинал получен", если от поставщика получен оригинал документа.
- Заполните остальные поля, как это показано на рисунке.
- Кнопка "Провести".
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" .
Для выполнения операции 3.3 "НДС принят к вычету" необходимо создать документ Счет-фактура полученный на основании документа "Поступление (акт, накладная)". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Внимание! Перед выполнением регистрации счета-фактуры поставщика необходимо провести документ "Поступление (акт, накладная)" (кнопка "Провести"), в противном случае счет-фактура не будет проведен.
Создание документа "Счет-фактура полученный":
- Для регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, необходимо заполнить поля "Счет-фактура №" и "от", затем нажать на кнопку "Зарегистрировать" внизу документа "Поступление (акт, накладная)". При этом автоматически создается документ "Счет-фактура полученный на поступление", а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
- Откройте документ "Счет-фактура полученный на поступление". Поля документа будут автоматически заполнены данными из документа "Поступление (акт, накладная)".
- Установите флажок "Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения" для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом "Формирование записей книги покупок".
- Поле "Код вида операции" заполняется автоматически значением "01", который соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги).
- Выберите "Способ получения", установив переключатель "На бумажном носителе" или "В электронном виде".
- Кнопка "Записать и закрыть".
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" .
4. Оплата вознаграждения платежному агенту за оказанные услуги по приему платежей от физических лиц
Для выполнения операций: 4.1 "Составление платежного поручения на оплату платежному агенту"; 4.2 "Регистрация оплаты платежному агенту" – необходимо создать документ Платежное поручение, а затем на основании этого документа ввести документ "Списание с расчетного счета". В результате проведения документа "Списание с расчетного счета" будут сформированы соответствующие проводки.
Если платежные поручения создаются в программе "Клиент-банк", то в "1С:Бухгалтерии управляющей организации" создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ "Списание с расчетного счета", который формирует необходимые проводки. Документ "Списание с расчетного счета" можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, "Клиент-банка").
Создание и заполнение документа "Платежное поручение":
- Меню: Банк и касса – Платежные поручения.
- Кнопка "Создать".
- Вид операции выберите "Оплата поставщику".
- По гиперссылке "Повторять платеж?" появляется форма "Повторять платеж", в ней вы можете установить дату напоминания об очередном платеже и регулярность напоминаний. Эта функция полезна при регулярных платежах, например, за коммунальные услуги, связь, аренду, Интернет и пр. Напоминания отражаются в списке задач бухгалтера на рабочем столе. Из списка задач бухгалтера можно быстро создать новое платежное поручение.
- В поле "Вид платежа" указывается из списка "Срочно", "Телеграфом", "Почтой" или "Не указывается". Если платежный документ формируется в электронном виде, то реквизит указывается в виде кода, установленного банком. В форме платежного документа значение реквизита можно выбрать из списка или ввести произвольное (установленное банком) значение вручную.
- В поле "Очередность платежа" выберите соответствующую очередность.
- В поле "Идентификатор платежа" указывается уникальный идентификатор платежа в случаях его присвоения получателем средств.
- В поле "Состояние" можно указать статус платежного поручения ("Подготовлено", "Отправлено", "Оплачено" или "Отклонено").
- Кнопка "Провести".
- Для вызова печатного бланка платежного поручения используйте кнопку "Платежное поручение".
- Щелкните по ссылке "Ввести документ списания с расчетного счета". При этом появляется документ Списание с расчетного счета, в котором все поля заполнены по умолчанию из документа-основания.
- По гиперссылке "Разбить платеж" появляется форма "Разбивка платежа", где при необходимости можно списанные денежные средства разнести по необходимым договорам и статьям движения денежных средств. В нашем примере гиперссылку не используем.
- После получения выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, установите флажок "Подтверждено выпиской банка" и зарегистрируйте ранее созданный документ "Списание с расчетного счета".
- Кнопка "Провести".
Формировать выписку банка можно несколькими способами.
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" .
Запись выполняется по дебету счета 60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", т.к. по условиям примера производится оплата поставщику за оказанные услуги.
5. Отражена реализация услуг интернет-провайдера абонентам (населению)
Для выполнения операций: 5.1 "Учет выручки от реализации услуг населению доступа к интернет"; 5.2 "Начислен НДС с продажи услуг населению"; 5.3 "Зачет аванса" – необходимо создать документ Реализация (акт, накладная).
Создание и заполнение документа "Реализация (акт, накладная)":
- Меню: Продажи – Реализация (акты, накладные).
- Кнопка "Реализация" .
- Вид операции документа "Услуги (акт)". Вид операции – "Товары, услуги, комиссия" – применяется, если необходимо отразить хозяйственную операцию, автоматизация которой не предусмотрена упрощенными формами (например, одновременная регистрация операций с товарно-материальными ценностями и услугами и пр.).
- Заполните поля, как это показано на рисунке.
- Кнопка "Провести".
- Для формирования печатного бланка нажмите на кнопку "Печать" и выберите пункт "Акт об оказании услуг".
.
Для выполнения операции 5.4 "Оформление счета-фактуры по реализованным услугам" необходимо создать документ Счет-фактура выданный на основании документа "Реализация (акт, накладная)". Документ "Счет-фактура выданный" проводок не формирует.
Создание документа "Счет-фактура выданный":
- Для создания документа необходимо нажать на кнопку "Выписать счет-фактуру" внизу документа "Реализация (акт, накладная)". При этом автоматически создается документ "Счет-фактура выданный на реализацию", а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
- Откройте документ "Счет-фактура выданный на реализацию". Поля документа будут автоматически заполнены данными из документа "Реализация (акт, накладная)". Проверьте заполнение полей.
- Поле "Документы-основания" заполняется автоматически документом-основанием "Реализация (акт, накладная)".
- В разделе "Платежные документы" в полях "Дата" и "Номер" указывается дата и номер платежного поручения покупателя, по которому он перечислил денежные средства в случае предоплаты. В нашем случае укажите номер и дату платежного поручения платежного агента, переведшего денежные средства в адрес поставщика.
- Поле "Код вида операции" заполняется автоматически значением "01 – Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней".
- Выбирается один из способов составления – "На бумажном носителе" или "В электронном виде".
- Снимите флажок "Выставлен (передан контрагенту)", так как счет-фактура физическим лицам не передается.
- Поля "Руководитель" и "Главный бухгалтер" заполняются автоматически на основании данных из регистра сведений "Ответственные лица" (меню Главное – Организации). Если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, в полях "Руководитель" и "Главный бухгалтер" выберите из справочника "Физические лица" соответствующих ответственных лиц.
- Кнопка "Записать".
- Для вызова печатного бланка счета-фактуры используйте кнопку "Печать".
- Кнопка "Провести".
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" .
6. Вычет НДС по полученному авансу
Для выполнения операции 6.1 "Вычет НДС по полученному авансу" необходимо создать документ Формирование записей книги покупок. В результате проведения документа "Формирование записей книги покупок" будут сформированы соответствующие проводки.
Организация имеет право на вычет НДС, ранее исчисленного с авансов, полученных в момент оказания услуги, за которые был получен этот аванс. НДС к вычету указывается в документе "Формирование записей книги покупок".
Документ "Формирование записей книги покупок", как правило, заполняется в конце месяца.
Создание документа "Формирование записей книги покупок":
- Вызов из меню: Операции – Регламентные операции НДС.
- Кнопка "Создать".
- Выберите тип документа "Формирование записей книги покупок".
Заполнение документа "Формирование записей книги покупок":
- Перейдите на закладку "Полученные авансы", на ней вводятся документы, на основании которых предъявляется НДС к вычету с авансов полученных.
- В поле "от" укажите дату формирования документа. Как правило, дата указывается последним днем месяца.
- Нажмите на кнопку "Заполнить" на закладке "Полученные авансы".
- Поля документа на закладке "Полученные авансы" будут автоматически заполнены. Проверьте заполнение полей.
- Поле "Событие" заполняется по умолчанию значением "Зачет аванса". Значение "Возврат аванса" заполняется в случае принятия НДС к вычету при возврате аванса покупателю.
- Кнопка "Провести".
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку "Показать проводки и другие движения документа" .
.png)
