Трудовым кодексом обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, а также обеспечение специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ) работников, занятых во вредном (опасном) производстве, на работах с особыми температурными условиями и работах, связанных с загрязнением, возлагаются на работодателя (ст. 212, 221 ТК РФ).
Выданная работнику спецодежда является собственностью работодателя и в общем случае при увольнении работник обязан ее вернуть работодателю (п. 12 Правил обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и смывающими средствами, утв. Приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 766н).
Работник при увольнении также может выкупить у организации ранее выданную ему спецодежду. Такая сделка оформляется договором купли-продажи, право собственности на спецодежду переходит от организации к работнику (п. 2 ст. 209, п. 2 ст. 218 ГК РФ).
Порядок оплаты спецодежды работником определяется по согласованию сторон. Обычно на основании заявления работника стоимость спецодежды удерживается из его заработной платы. При этом погашение обязательства по оплате спецодежды таким способом не может рассматриваться как удержание из заработной платы в смысле ст. 137 ТК РФ. Такое погашение является волеизъявлением работника на распоряжение заработной платой, следовательно, положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются (письмо Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25776-6-1).
Бухгалтерский учет
На дату перехода права собственности на спецодежду к работнику:
- признается прочий доход в сумме, установленной соглашением сторон (п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99);
- стоимость спецодежды списывается с бухгалтерского учета в зависимости от способа ее учета.
Если ранее стоимость спецодежды уже была списана в расходы при принятии к учету и (или) при передаче в эксплуатацию согласно нормам ФСБУ 5/2019 или ФСБУ 6/2020, то она, как правило, в целях контроля учитывается на забалансовых счетах (п. 8 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020). Соответственно, операции по выбытию спецодежды отражаются только на забалансовых счетах и расходы от списания ее стоимости с забалансовых счетов в учете не признаются.
Если спецодежда учитывается на балансовых счетах в составе основных средств, то на дату реализации ее стоимость списывается с бухгалтерского учета на основании п. 40 ФСБУ 6/2020 по правилам учета выбытия основных средств.
Операция по удержанию стоимости реализованной работнику спецодежды из его заработной платы отражается путем зачета дебиторской и кредиторской задолженности по соответствующим счетам учета расчетов с работником.
Налоговый учет
На дату перехода права собственности на спецодежду к работнику организация признает в составе доходов выручку от реализации в сумме, установленной соглашением сторон (без учета НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
В случае, если стоимость спецодежды, выданной работнику, организация ранее включила в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, то при ее выкупе расходов не возникает (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Если спецодежда, реализованная работнику, учитывалась в составе амортизируемого имущества, то доход, полученный от реализации, может быть уменьшен на ее остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Реализация спецодежды работнику признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Реализация спецодежды, стоимость которой ранее была списана в затраты, отражается документом "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)".
Проводки по удержанию договорной стоимости спецодежды из заработной платы работника формируются документом "Операция". Если учет расчетов по заработной плате ведется в рабочей информационной базе "1С:Бухгалтерия управляющей организации", то само удержание отражается документом "Начисление зарплаты" (требуется для расчетного листка и для расчета суммы к выплате). Если учет ведется во внешней программе, то проводки загружаются в рабочую информационную базу из этой внешней программы.
Пример
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" (работодатель) на забалансовом счете МЦ.02 учтена спецодежда "Костюм зимний (комбинезон с курткой)" стоимостью 4 500,00 руб., выданная работнику организации Иванову И.И..
Работник увольняется 31.10.2023. Между работодателем и работником заключен договор купли-продажи спецодежды, которой пользовался работник во время выполнения своих трудовых функций. Договорная стоимость спецодежды - 2 400,00 рублей (в т.ч. НДС 20% - 400,00 руб.). По заявлению работника стоимость спецодежды удерживается из его заработной платы.
В соответствии с учетной политикой ООО "Альфа":
- в отношении активов со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 100 000 руб. применяется п. 5 ФСБУ 6/2020;
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Реализация спецодежды
1.1. Списана стоимость спецодежды с забалансового учета
1.2. Учтена выручка от реализации спецодежды
1.3. Начислен НДС с реализации
Документ "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары(накладная, УПД)".
- Раздел Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД).
- Кнопка Реализация, вид операции – Товары (накладная, УПД).
- Заполните документ:
- в полях Контрагент и Договор выберите работника и договор с ним;
- по ссылке в поле Расчеты укажите счета учета расчетов с работником (счет 73.03 "Расчеты по прочим операциям"), сроки расчетов и способ зачета аванса ("Автоматически", "По документу" или "Не зачитывать");
- по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника реализуемую спецодежду;
- в колонке Счета учета по ссылке перейдите в одноименную форму и выберите забалансовый счет, на котором учитывается реализуемая спецодежда, счета учета доходов, расходов и НДС по операции реализации (счет 91.01 "Прочие доходы", счет 91.02 "Прочие расходы");
- заполните остальные колонки: Количество, Цена, % НДС.
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
Установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и скорректируйте сформированные проводки:
- В проводке №1 в колонке Кредит заполните аналитику (субконто 2 и субконто 3) к счету МЦ.02.
Субконто 2:
- по ссылке Показать все откройте форму Выбор типа данных и выберите тип документа, который использовался при передаче спецодежды в эксплуатацию (в примере - "Передача материалов в эксплуатацию");
- в открывшемся списке документов "Передача материалов в эксплуатацию" выберите непосредственно тот документ, на основании которого спецодежда была передана работнику.
Субконто 3:
- по ссылке Показать все откройте справочник Физические лица и выберите работника, из под отчета которого списывается реализуемая спецодежда.
- В проводке №2 в колонке Дебет заполните аналитику к счету 73.03, указав работника, которому реализована спецодежда.
- Кнопка Записать и закрыть.
1.4. Оформлен счет-фактура на реализацию
Документ "Счет-фактура выданный".
Зарегистрируйте счет-фактуру по документу реализации по кнопке Выписать счет-фактуру или, если выставляется УПД со статусом "1", при проведении документа реализации, предварительно переместив переключатель УПД в положение "Включено". Документ не формирует проводок.
2. Расчеты с работником за реализованную спецодежду
Учет расчетов по заработной плате, включая начисления, удержания, исчисление НДФЛ и страховых взносов может производиться в рабочей информационной базе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" (раздел Зарплата и кадры – Все начисления) или во внешней программе. В последнем случае проводки загружаются в информационную базу из внешней программы, в которой ведется учет расчетов по заработной плате.
В примере рассмотрим, как отразить удержание из заработной платы, если учет расчетов по заработной плате ведется в рабочей информационной базе "1С:Бухгалтерия управляющей организации".
2.1. Настройка вида удержания
Форма "Удержания".
- Раздел Зарплата и кадры – Настройки зарплаты.
- В блоке Расчет зарплаты перейдите по ссылке Удержания.
- Кнопка Создать.
- Заполните сведения о виде удержания:
- в поле Наименование укажите название вида удержания.
- поле Категория удержания не заполняйте, поскольку для удержания в счет оплаты товаров, работ, услуг категория не предусмотрена.
- Кнопка Записать и закрыть.
Документ "Начисление зарплаты".
- Раздел Зарплата и кадры – Все начисления.
- В документе "Начисление зарплаты" выделите строку с начислениями работнику, которому была реализована спецодежда.
- По кнопке Удержать выберите из списка ранее настроенный вид удержания ("Удержания в счет оплаты товаров, работ, услуг"). В открывшейся форме укажите сумму удержания и получателя (организация - работодатель), сохраните данные по кнопке ОК.
- Кнопка Провести.
Зарегистрированная сумма удержания в счет оплаты стоимости спецодежды уменьшает сумму к выплате сотруднику. В расчетном листке (раздел Зарплата и кадры - Отчеты по зарплате - Расчетный листок) суммы удержания отражаются в разделе Удержано.
Документ "Операция".
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать, вид документа Операция.
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- в колонке Дебет укажите счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и выберите аналитику к нему (работника, вид начислений);
- в колонке Кредит укажите счет 73.03 "Расчеты по прочим операциям" и выберите аналитику к нему (работника).
- В колонке Сумма укажите сумму зачитываемой задолженности, колонки Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт заполнятся автоматически.
- Кнопка Записать и закрыть.
Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов (например, Оборотно-сальдовая ведомость по счету), что сальдо по счету учета расчетов с работником за спецодежду, а также по забалансовому счету учета спецодежды равно нулю.
.png)
