Трудовым кодексом РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, а также обеспечение специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ) работников, занятых во вредном (опасном) производстве, на работах с особыми температурными условиями и работах, связанных с загрязнением, возлагаются на работодателя (ст. 212, 221 ТК РФ).
Бухгалтерский учет
Спецодежда учитывается:
- в порядке, установленном ФСБУ 5/2019 для учета запасов, если срок ее полезного использования не превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 3, п. 5 ФСБУ 5/2019);
- в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 для учета основных средств, если срок ее полезного использования превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 4, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Если организация приняла решение о применении п. 5 ФСБУ 6/2020 в отношении спецодежды со сроком использования более 12 месяцев, отвечающей требованиям п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющей стоимость ниже лимита, установленного для учета активов в составе основных средств, то затраты на ее приобретение признаются расходами периода, в котором они понесены. В этом случае организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением единовременно списанной спецодежды (абз. 2 п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого может быть организован учет материальных ценностей на забалансовом счете.
Если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020 в отношении спецодежды со сроком использования более 12 месяцев, то спецодежда учитывается в составе основных средств в общеустановленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 порядке:
- первоначальная стоимость основного средства (спецодежды) равна сумме капитальных вложений в соответствующий объект (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020);
- капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение (создание) объекта и его подготовку для использования в запланированных целях (п. 5, п. 9, п. 10 ФСБУ 26/2020);
- стоимость основного средства (спецодежды) погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
Налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Стоимость амортизируемых объектов спецодежды погашается посредством начисления ежемесячной амортизации в соответствии со ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ.
Срок полезного использования спецодежды, учитываемой в составе амортизируемого имущества, определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Расходы на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном организацией с учетом срока использования этого имущества или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
НДС по приобретенной спецодежде принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае если спецодежда выдается сотрудникам организации только для производственной деятельности и не переходит в их собственность, ее стоимость не является объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами (письмо Минфина России от 16.01.2017 № 03-04-06/1222, письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Операции по учету спецодежды со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью не более 100 тыс. руб., по которой в бухгалтерском учете применяется п. 5 ФСБУ 6/2020, отражаются документами:
- "Поступление (акт, накладная, УПД)" – для отражения поступления в БУ и НУ и списания стоимости в момент покупки в БУ (вид номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы").
- "Передача материалов в эксплуатацию" или "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") – для отражения передачи в использование и списания стоимости в НУ, а также отражения на забалансовом счете.
Для налогового учета применяется порядок списания стоимости спецодежды и других малоценных объектов только единовременно при передаче их в эксплуатацию.
- "Списание материалов из эксплуатации" или "Списание товаров, материалов" – для отражения списания с забалансового учета по окончании срока использования.
Обратите внимание, что документы передачи в эксплуатацию и списания следует использовать в паре следующим образом:
- "Передача материалов в эксплуатацию" + "Списание материалов из эксплуатации". В этом случае забалансовый счет учета выбирается автоматически в зависимости от выбранной закладки – "Спецодежда", "Спецоснастка", "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Одним документом можно выдать или списать активы по нескольким сотрудникам. Срок полезного использования малоценного актива контролируется по отчету "Материалы, выданные сотрудникам" и используется для автоматического заполнения документа списания;
- "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") + "Списание товаров, материалов". Эти документы используются для упрощенного учета (в этом случае всегда для всех видов активов используется забалансовый счет учета МЦ.04. Одним документом можно выдать или списать активы только по одному сотруднику. Документ списания не заполняется автоматически по активам с истекшим сроком полезного использования.
Пример
Организация ООО "Аметист" (покупатель) 30.09.2023 приобрела у ООО "Альтаир" (продавец) 2 единицы спецодежды ("Костюм сварщика") по цене 18 000,00 руб. за ед. общей стоимостью 36 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 6 000,00 руб.).
03.10.2023 приобретенная спецодежда была передана в эксплуатацию двум сотрудникам. Срок полезного использования выданных комплектов спецодежды – 24 месяца.
Спецодежда списана из эксплуатации 03.11.2025.
В соответствии с учетной политикой ООО "Аметист":
- в отношении активов со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 100 000 руб. применяется п. 5 ФСБУ 6/2020;
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Приобретение и принятие к учету малоценной спецодежды со СПИ более 12 месяцев
1.1. Принята к учету спецодежда
1.2. Учтена в расходах в БУ стоимость приобретенной спецодежды
1.3. Учтен входной НДС
Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)".
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
- Кнопка Поступление, вид операции документа – "Товары (накладная, УПД)".
- В поле Склад выберите склад, где будет храниться спецодежда (спецоснастка) до передачи ее в эксплуатацию.
- По кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Номенклатура выберите из справочника "Номенклатура" (создайте новый) элемент с видом номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы". При заполнении нового элемента справочника в блоке "Малоценное оборудование и запасы, выданные сотрудникам" установите переключатель Порядок использования в положение "До износа" или "В течение фиксированного срока". При выборе "В течение фиксированного срока" установите срок полезного использования в месяцах для автоматического заполнения документа "Списание материалов из эксплуатации" по остаткам с истекшим сроком полезного использования;
Обратите внимание! Срок полезного использования объекта (спецодежды, спецоснастки и др.) можно установить не только в справочнике "Номенклатура", но и непосредственно в документе "Передача материалов в эксплуатацию", выбрав соответствующее "Назначение использования" в одноименной колонке. Чтобы иметь возможность устанавливать сроки полезного использования малоценных объектов в назначении их использования, необходимо установить в настройках функциональности программы флажок Назначения использования спецодежды (раздел: Главное – Функциональность – Запасы).
- по ссылке в колонке Счет учета выберите счет затрат, на который следует списать стоимость малоценного объекта в бухгалтерском учете, и аналитику к нему (статью затрат с видом расхода "Материальные расходы");
- заполните остальные колонки – укажите количество, цену, ставку НДС.
- в колонке Номенклатура выберите из справочника "Номенклатура" (создайте новый) элемент с видом номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы". При заполнении нового элемента справочника в блоке "Малоценное оборудование и запасы, выданные сотрудникам" установите переключатель Порядок использования в положение "До износа" или "В течение фиксированного срока". При выборе "В течение фиксированного срока" установите срок полезного использования в месяцах для автоматического заполнения документа "Списание материалов из эксплуатации" по остаткам с истекшим сроком полезного использования;
- Заполните остальные поля документа.
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа. В бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 и учетной политикой организации стоимость спецодежды со сроком использования более 12 месяцев учтена в расходах на дату приобретения, в налоговом учете стоимость будет учтена в расходах на дату передачи спецодежды в эксплуатацию.
1.4. Входной НДС принят к вычету
Документ "Счет-фактура полученный".
Документ Счет-фактура полученный создается автоматически по кнопке Зарегистрировать или при проведении документа поступления после указания в полях Счет-фактура № и от номера и даты счета-фактуры. Аналогично если переключатель УПД установлен в положение Включено и в полях Накладная, УПД № и от указаны номер и дата первичного документа, документ Счет-фактура полученный создается автоматически при проведении документа поступления.
Откройте документ Счет-фактура полученный по ссылке в поле Счет-фактура в документе поступления и по кнопке посмотрите результат проведения документа.
Если получен УПД, для открытия документа Счет-фактура полученный перейдите по ссылке в поле УПД в документе поступления, а затем по ссылке Все реквизиты в открывшейся форме.
2. Расчет отложенных налогов при закрытии месяца
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (в примере Сентябрь 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
2.1. Признан ОНА с разницы в стоимости приобретенной малоценной спецодежды в БУ и НУ
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Проводка 1: Признан отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 12 500,00 руб.
Расчет:
- Балансовая стоимость малоценной спецодежды в БУ на конец месяца = 0,00 руб. (в БУ нет объекта, затраты на приобретение объекта учтены в расходах единовременно на дату принятия к учету).
- Налоговая стоимость малоценной спецодежды = 30 000,00 руб.
- Разница между балансовой и налоговой стоимостью = 30 000,00 руб.
- ОНА = 30 000,00 * 20 % = 6 000,00 руб.
3. Передача малоценной спецодежды в эксплуатацию
3.1. Отражена в БУ передача спецодежды в эксплуатацию
3.2. Признаны в расходах в НУ затраты на приобретение переданной в эксплуатацию малоценной спецодежды
3.3. Переданная в эксплуатацию малоценная спецодежда учтена на забалансовом счете
Документ "Передача материалов в эксплуатацию".
- Раздел: Склад – Передача материалов в эксплуатацию.
- Кнопка Создать.
- В поле от укажите дату передачи спецодежды в эксплуатацию.
- В полях Склад, Местонахождение укажите склад, с которого выдается спецодежда, и подразделение, в котором она будет использоваться. Если выдается несколько комплектов спецодежды в разные подразделения, то создайте несколько документов "Передача материалов в эксплуатацию".
- На закладке Спецодежда по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Номенклатура выберите передаваемую в эксплуатацию спецодежду;
- в колонке Количество укажите количество передаваемой в эксплуатацию спецодежды;
- в колонке Физическое лицо укажите физическое лицо, за которым будет числиться имущество на забалансовом счете.
- в колонке Назначение использования выберите из одноименного справочника подходящий элемент со сведениями или создайте новый; при создании нового элемента:
- в поле Наименование укажите наименование назначения использования спецодежды;
- в поле Количество по нормативу выдачи укажите количество по нормативу передаваемой спецодежды (значение используется для подстановки по умолчанию в документы);
- выберите Порядок использования спецодежды – "До износа" или "В течение фиксированного срока" и укажите срок полезного использования спецодежды (срок полезного использования, указанный в назначении использования имеет приоритет над сроком, указанным в карточке элемента номенклатуры);
- в поле Способ отражения расходов выберите вариант списания стоимости спецодежды в расходы с указанием счета затрат и аналитики к нему (при необходимости создайте новый элемент справочника "Способы отражения расходов");
- колонка Способ отражения расходов заполнится автоматически на основании выбранного назначения использования;
- в колонке Счет учета проверьте автоматически заполненный счет (10.21.1).
- Кнопка Провести и закрыть.
По кнопке посмотрите результат проведения документа. В налоговом учете стоимость спецодежды учтена в расходах на дату передачи в эксплуатацию, в бухгалтерском учете стоимость была учтена в расходах в момент приобретения.
Контролировать спецодежду, выданную сотрудникам, можно по отчету Материалы, выданные сотрудникам (раздел: Склад – Материалы, выданные сотрудникам). Настройка данных для отчета (группировка, отбор, сортировка) производится по кнопке Показать настройки.
Отчет формируется в разрезе сотрудников, номенклатуры и документов передачи в эксплуатацию и выводит:
- дату выдачи;
- срок использования;
- планируемую дату списания, рассчитанную исходя из даты выдачи и срока использования;
- количество дней эксплуатации, остающихся с даты отчета до даты списания.
4. Расчет отложенных налогов при закрытии месяца
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (в примере Октябрь 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
4.1. Уменьшен (погашен) ОНА с разницы в стоимости малоценного объекта в БУ и НУ
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции и Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Проводка 1: Погашен отложенный налоговый актив на сумму 12 500,00 руб.
Расчет:
- Изменение (уменьшение) налоговой стоимости малоценной спецодежды = 30 000,00 руб. (стоимость объекта списана в расходы в текущем периоде).
- Изменение балансовой стоимости малоценной спецодежды = 0,00 (в БУ нет объекта, затраты на приобретение объекта учтены в расходах единовременно на дату принятия к учету).
- Сумма ОНА к погашению = 30 000,00 * 20 % = 6 000,00 руб.
Обратите внимание!
Если ОНА или ОНО уменьшается (погашается) в том же налоговом периоде, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком "минус" (т. е. "сторно"): Дт 09 Кт 99.02.О "сторно", Дт 99.02.О Кт 77 "сторно".
Если ОНА или ОНО уменьшается (погашается) в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком "плюс": Дт 99.02.О Кт 09, Дт 77 Кт 99.02.О.
5. Списание спецодежды из эксплуатации
5.1 Списана спецодежда из эксплуатации по окончании срока использования
Документ "Списание материалов из эксплуатации".
- Раздел: Склад – Списание материалов из эксплуатации.
- Кнопка Создать.
- В поле от укажите дату списания спецодежды.
- В поле Местонахождение выберите подразделение, в котором используется спецодежда.
- По кнопке Заполнить выберите По остаткам с истекшим сроком.
- На закладке Спецодежда в табличной части документа проверьте сформированные данные по спецодежде, подлежащей списанию, в случае необходимости скорректируйте их (удалите строки или добавьте новые).
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
.png)
