Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете расходы на приобретение электроэнергии в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Канцелярские товары – это изделия и принадлежности, которые используются для письма, работы с документами (создания, оформления, систематизации, хранения), организации рабочего места.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета канцтовары относятся к запасам, если они отвечают условиям п. 3 ФСБУ 5/2019, т. е. если они потребляются в течение не более 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла организации.

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 11 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10, п. 11 ФСБУ 5/2019).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены, т. е. в котором были приобретены эти запасы (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Микропредприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не применять ФСБУ 5/2019 и учитывать затраты на приобретение запасов аналогичным образом, т. е. признавать их в периоде приобретения запасов (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Канцтовары со сроком использование не более 12 месяцев (ручки, карандаши, маркеры, корректоры, бумага, блокноты, скрепки, скобы, клей и т. п.) могут:

- учитываться на счете 10 "Материалы" (в общем случае);
- списываться на счета учета затрат, минуя счет 10 "Материалы", если приобретены для управленческих нужд и организация по учетной политике применяет п. 2 ФСБУ 5/2019 (списание на счета учета затрат в данном случае возможно также в момент приобретения через счет 10 "Материалы").

Дополнительные затраты на приобретение канцтоваров (например, доставка) учитываются аналогично – либо включаются в их фактическую стоимость (относятся на счет 10 "Материалы"), либо списываются на счета учета затрат в момент их понесения.

Калькуляторы, брошюровщики, переплетчики, органайзеры и аналогичные канцелярские принадлежности, срок использования которых превышает 12 месяцев, могут:

- учитываться в составе запасов по стоимостному критерию, если организация применяет ПБУ 6/01 (абз. 4 п. 4 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 02.03.2021 № 07-01-09/14384), но к ним не применим п. 2 ФСБУ 5/2019, поскольку они запасами не являются, а только учитываются в составе запасов;

- списываться в расходы при приобретении, если отнесены к несущественной группе активов (п. 5 ФСБУ 6/2020 или рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР при применении ПБУ 6/01);
учитываться в составе основных средств, если организация по учетной политике не применяет абз. 4 п. 4 ПБУ 6/01 или п. 5 ФСБУ 6/2020.

Налоговый учет

Согласно НК РФ затраты на канцтовары относятся не к материальным, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако тот факт, что канцтовары явно имеют материальную сущность и по своей сути являются запасами, не позволяет списывать затраты на их приобретение единовременно в момент покупки. Таким образом, затраты на приобретение канцтоваров следует учитывать в расходах аналогично затратам на приобретение сырья и материалов, т. е.:

- принимать к учету исходя из цены приобретения (за минусом НДС к вычету и акцизов) и иных связанных с их приобретением затрат (в частности, расходов на транспортировку) (п. 2 ст. 254 НК РФ);
- включать в расходы по мере передачи в использование;
- при списании применять один из методов оценки, установленный учетной политикой, согласно п. 8 ст. 254 НК РФ (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)).

Сумма НДС при покупке канцтоваров принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Для учета канцтоваров, предназначенных для управленческих нужд, если организация в отношении них применяет п. 2 ФСБУ 5/2019, используются документы:

- "Поступление (акты, накладные, УПД)" – для отражения поступления в БУ и НУ и списания стоимости канцтоваров для управленческих нужд в момент покупки в БУ (в справочнике "Номенклатура" для запасов для управленческих нужд, которые в бухучете списываются в момент приобретения, следует указывать вид номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы");

- "Поступление доп. расходов" – для включения в стоимость дополнительных расходов на приобретение;

- "Расход материалов" – для отражения передачи в использование и списания стоимости канцтоваров в БУ для управленческих нужд или в БУ и НУ для производственных нужд.
В этой статье рассматривается учет канцтоваров, срок использования которых не превышает 12 месяцев и которые предназначены для управленческих или производственных нужд.

Канцтовары со сроком использования более 12 месяцев (вне зависимости от предназначения – для управленческих или производственных нужд) учитываются в программе аналогично канцтоварам для управленческих нужд со сроком использования не более 12 месяцев, в отношении которых организация применяет п. 2 ФСБУ 5/2019. Точно так же учитываются любые другие малоценные активы, которые по стоимостному критерию или критерию существенности не включаются в состав основных средств.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Сырье и материалы являются запасами организации (абз. а п. 3 ФСБУ 5/2019).

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены, т. е. в котором были приобретены эти запасы (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Микропредприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не применять ФСБУ 5/2019 и учитывать затраты на приобретение запасов аналогичным образом, т. е. признавать их в периоде приобретения запасов (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Согласно Инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) запасы организации учитываются на счете 10 "Материалы". Для учета сырья и материалов предназначен одноименный субсчет 10.1 "Сырье и материалы".

Налоговый учет

Для целей налогового учета стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (за минусом НДС и акцизов) и иных затрат, связанных с приобретением (комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и др.) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Сумма НДС при покупке материалов принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н внесены следующие изменения в бухгалтерский учет запасов.

- Утвержден:
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее – Стандарт). Указанный Стандарт обязателен для применения с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.

- Признаны утратившими силу:
- ПБУ 5/01;
- методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);
- методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н).

Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 11 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10, п. 11 ФСБУ 5/2019).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены, т. е. в котором были приобретены эти запасы (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Микропредприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не применять ФСБУ 5/2019 и учитывать затраты на приобретение запасов аналогичным образом, т. е. признавать их в периоде приобретения запасов (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Налоговый учет

Для целей налогового учета стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (за минусом НДС и акцизов) и иных затрат, связанных с приобретением (комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и др.) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Сумма НДС при покупке материалов принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" для учета материалов, предназначенных для управленческих нужд, если организация в отношении таких запасов не применяет ФСБУ 5/2019 (на основании п. 2 ФСБУ 5/2019) используются документы:

- "Поступление (акты, накладные, УПД)" – для отражения поступления материалов в БУ и НУ и списания их стоимости в момент покупки в БУ (в справочнике "Номенклатура" для таких запасов следует указывать вид номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы");

- "Расход материалов" (с видом операции "Использование материалов") – для отражения списания стоимости материалов в НУ при их передаче в использование.

Официальное информационно-технологическое сопровождение (ИТС) включает в себя сервисы и услуги, которые предоставляются фирмой "1С" и ее сертифицированными партнерами.

Для официального сопровождения необходимо заключить договор с партнером фирмы "1С".

Предметом такого договора, как правило, является передача прав на определенные программные продукты (сервисы), а также оказание партнером определенных услуг. Услуги могут быть выделены в отдельный договор. В обоих случаях учет услуг идентичен.

Бухгалтерский учет

Расходы на услуги ИТС относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (независимо от времени фактической выплаты денежных средств), см. п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Как правило, фирма "1С" предоставляет детализацию оказанных услуг раз в месяц (по итогам месяца), поэтому организация должна включить расходы на услуги ИТС в расходы указанного месяца.

Этот вид услуг предназначен для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В этом случае расходы на услуги связи учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" или на счете 44 "Расходы на продажу".

Налоговый учет

В целях налогового учета расходы на услуги ИТС относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № ФЗ-402).

Излишки приходуются по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

- Дт 10 "Материалы" (41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.) Кт 91.1 "Прочие доходы".

Если в дальнейшем выявленные при инвентаризации излишки материалов в дальнейшем реализуются на сторону, то:

выручка от продажи материалов является прочим доходом и признается на дату передачи материалов покупателю независимо от даты и порядка оплаты (п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99):

- Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91.1 "Прочие доходы" (сумма выручки с учетом НДС);

- Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 68.2 "Налог на добавленную стоимость" (сумма НДС);

- фактическая себестоимость реализованных материалов признается прочим расходом на дату их выбытия (п. 11, п. 18 ПБУ 10/99):

- Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 10 "Материалы".

Налоговый учет

Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Выручка от продажи излишков материалов, выявленных при инвентаризации, признается в составе доходов организации на дату их реализации в сумме, установленной соглашением сторон, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Полученный доход организация вправе уменьшить на стоимость материалов, сформированную при их принятии к учету (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В данном случае излишки материалов, выявленные при инвентаризации, рассматриваются как безвозмездно полученное имущество. При реализации такого имущества применяются положения пп. 2 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которыми доход от его реализации уменьшается на стоимость в сумме внереализационного дохода, отраженного при принятии этого имущества на учет (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, при их передаче в производство и прочем выбытии также определяется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ как сумма внереализационного дохода.

Реализация излишков материалов, выявленных при инвентаризации, облагается НДС в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Реализация товарно-материальных ценностей, в том числе выявленных при инвентаризации, отражается документом "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)".