Бухгалтерский учет
Выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № ФЗ-402).
Излишки приходуются по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):
- Дт 10 "Материалы" (41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.) Кт 91.1 "Прочие доходы".
Если в дальнейшем выявленные при инвентаризации излишки материалов в дальнейшем реализуются на сторону, то:
выручка от продажи материалов является прочим доходом и признается на дату передачи материалов покупателю независимо от даты и порядка оплаты (п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99):
- Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91.1 "Прочие доходы" (сумма выручки с учетом НДС);
- Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 68.2 "Налог на добавленную стоимость" (сумма НДС);
- фактическая себестоимость реализованных материалов признается прочим расходом на дату их выбытия (п. 11, п. 18 ПБУ 10/99):
- Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 10 "Материалы".
Налоговый учет
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ).
Выручка от продажи излишков материалов, выявленных при инвентаризации, признается в составе доходов организации на дату их реализации в сумме, установленной соглашением сторон, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Полученный доход организация вправе уменьшить на стоимость материалов, сформированную при их принятии к учету (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В данном случае излишки материалов, выявленные при инвентаризации, рассматриваются как безвозмездно полученное имущество. При реализации такого имущества применяются положения пп. 2 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которыми доход от его реализации уменьшается на стоимость в сумме внереализационного дохода, отраженного при принятии этого имущества на учет (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, при их передаче в производство и прочем выбытии также определяется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ как сумма внереализационного дохода.
Реализация излишков материалов, выявленных при инвентаризации, облагается НДС в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Реализация товарно-материальных ценностей, в том числе выявленных при инвентаризации, отражается документом "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)".
Пример
ООО "Мода" провело инвентаризацию материалов на складе. В результате были выявлены излишки материала "Ткань (шерсть)" в количестве двух рулонов. По данным бухгалтерского учета (на момент проведения инвентаризации) на складе этот материал не числился. На момент проведения инвентаризации рыночная стоимость материала "Ткань (шерсть)" составляет 2 500,00 руб. за рулон. По этой же цене выявленные излишки материала проданы.
Организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Проведение инвентаризации материалов на складе
1.1 Проведена инвентаризация материалов на складе
Документ "Инвентаризация товаров":
Заполните
- Раздел: Склад – Инвентаризация товаров.
- Кнопка Создать.
- В поле от укажите дату, на которую проводится инвентаризации.
- Укажите Склад и (или) Ответственное лицо, по которым проводится инвентаризация.
- На закладке Товары заполните табличную часть по учетным данным (кнопка Заполнить – Заполнить по остаткам на складе) и укажите фактическое наличие ТМЦ.
- На закладке Проведение инвентаризации укажите период инвентаризации, документ, на основании которого она проводится, причину проведения.
- На закладке Инвентаризационная комиссия выберите членов инвентаризационной комиссии и ее председателя:
- Кнопка Провести.
- Документ проводок не формирует.
- По кнопке Создать на основании можно создать документы:
- "Оприходование товаров" – если по результатам инвентаризации обнаружены излишки;
- "Списание товаров" – если в результате инвентаризации выявлена недостача.
2. Учет излишков материалов, выявленных при инвентаризации
2.1 Приняты к учету излишки материалов
Документ "Оприходование товаров":
- Раздел: Склад – Инвентаризация товаров.
- Выделите в списке необходимый документ Инвентаризация товаров.
- Кнопка Создать на основании – Оприходование товаров. Поля документа будут заполнены автоматически данными документа-основания.
- Проверьте, что в поле Инвентаризация выбран документ Инвентаризация товаров с данными результатов инвентаризации.
- В поле от укажите дату принятия к учету материалов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации.
- Излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации, следует учитывать на отдельной номенклатурной позиции, поскольку при их реализации, передаче в производство и прочем выбытии применяются положения пп. 2 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которыми в расходах учитывается стоимость в сумме внереализационного дохода, отраженного при принятии этих материалов на учет (п. 8 ст. 250 НК РФ). В колонке Номенклатура откройте одноименный справочник, создайте новый элемент и перевыберите номенклатурную позицию.
- В поле Статья доходов автоматически указывается статья "Оприходование излишков". Проверьте, что выбранная статья имеет вид "Излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации" и с установленным флажком "Принимается к налоговому учету". В противном случае выберите (при необходимости создайте новую) другую статью с видом "Излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации".
- В колонке Цена укажите цену, по которой приходуются излишки материалов.
- В колонке Счет учета укажите счет, на который приходуются материалы.
- В поле Основание укажите документ, который является основанием для оприходования материалов.
- Кнопка Провести.
- Для формирования печатной формы документа используйте кнопку Накладная на оприходование товаров.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
3. Реализация материалов
3.1 Списана себестоимость реализованных материалов
3.2 Учтена выручка от продажи материалов
3.3 Начислен НДС с реализации
Документ "Реализация (акт, накладная, УПД)":
- Раздел: Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД).
- Кнопка Реализация, вид операции документа "Товары (накладная, УПД)".
- Заполните документ:
- в поле от укажите дату реализации материалов.
- укажите покупателя (поле Контрагент) и договор с ним (поле Договор, вид договора "С покупателем");
- по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов с покупателем и укажите способ зачета аванса ("Автоматически", "По документу" или "Не зачитывать");
- табличную часть заполните по кнопке Добавить:
- выберите реализуемые материалы, укажите количество, цену, ставку НДС;
Обратите внимание! Излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации, должны учитываться на отдельных номенклатурных позициях.
- в колонке Счета учета по ссылке проверьте счета учета доходов, расходов и НДС, статью прочих доходов и расходов (с видом статьи "Реализация прочего имущества" и с установленным флажком Принимается к налоговому учету – в этом случае доходы и расходы от реализации будут отражены в декларации по налогу на прибыль в строке 014 Прил. 1 к Листу 02 и строке 060 Прил. 2 к Листу 02 соответственно).
- выберите реализуемые материалы, укажите количество, цену, ставку НДС;
- Заполните остальные поля документа.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3.4 Выставлен счет-фактура на реализацию
Документ "Счет-фактура выданный".
- Если выставлен счет-фактура:
- В документе реализации нажмите кнопку Выписать счет-фактуру, автоматически будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
- По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный. Проверьте заполнение полей документа.
- Для вывода печатной формы счета-фактуры используйте кнопку Печать (в документе Счет-фактура выданный или в документе реализации).
- Документ не формирует проводок.
- Если в качестве первичного документа и счета-фактуры выставлен УПД со статусом "1":
- В документе реализации под табличной частью установите переключатель УПД в положение "Включено" (переместите вправо), при проведении документа реализации автоматически будет создан документ Счет-фактура выданный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания.
- По ссылке в поле УПД откройте форму с настройками, перейти в документ Счет-фактура выданный можно по ссылке Все реквизиты.
- Для вывода печатной формы УПД используйте кнопку Печать (в документе Счет-фактура выданный или в документе реализации).
- Документ не формирует проводок.
4. Налоговая отчетность
4.1 Декларация по налогу на прибыль
Отчет "Декларация по налогу на прибыль":
В декларации по налогу на прибыль:
- в Приложении № 1 к Листу 02 (п. 6.2, п. 6.3 Порядка заполнения декларации) отражается:
- по строке 104 "в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации" - 5 000,00 руб.
- по строке 014 "выручка от реализации прочего имущества" - 5 000,00 руб.
- в Приложении № 2 к Листу 02 (п. 7.5 Порядка заполнения декларации) отражается:
- по строке 060 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией" - 5 000,00 руб.
.png)
