Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, уставный капитал (УК) которого разделен на доли (п. 1 ст. 87 ГК РФ).
Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ).
Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах других организаций, имеющими денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Если вклад в уставный капитал произведен в неденежной форме, то его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ оценка независимого оценщика необходима только в случае, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000,00 руб. Учитывая, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, не должны противоречить ГК РФ (п. 2 ст. 3 ГК РФ), оценку имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, следует проводить вне зависимости от его стоимости.
Часть уставного капитала, не менее минимального его размера, должна быть обязательно оплачена денежными средствами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).
Право собственности на объекты недвижимости, переданные участником в качестве вклада в уставный капитал ООО, подлежит у получателя государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (ст. 131 ГК РФ).
Оплата долей в уставном капитале общества осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого участника общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть переходит к обществу (п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). Участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам, возникшим до момента полной оплаты уставного капитала (абз. 2 п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Вклад в уставный капитал ООО признается у организации-участника финансовым вложением на дату государственной регистрации этого ООО (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым предусмотрена оплата в неденежной форме, определяется как стоимость активов, подлежащих передаче, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Если согласованная участниками денежная оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, отличается от его балансовой стоимости, то разница учитывается в прочих доходах (если балансовая стоимость меньше согласованной) или в прочих расходах (если балансовая стоимость выше согласованной) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по внесению основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражаются записями (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на дату государственной регистрации или изменений в учредительных документах ООО в размере задолженности участника по вкладу в уставный капитал, соответствующей согласованной денежной оценке передаваемого имущества;
- Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 01 "Основные средства" – на дату передачи основного средства в уставный капитал ООО в размере его остаточной стоимости;
- Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91.01 "Прочие доходы" – в сумме превышения денежной оценки передаваемого основного средства, согласованной участниками ООО, над его балансовой стоимостью (п. 7 ПБУ 9/99);
или
- Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – в сумме превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участниками ООО (п. 11 ПБУ 10/99);
- Дт 19.01 "НДС при приобретении основных средств" Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" – в сумме восстановленного НДС с остаточной стоимости (без учета переоценки) передаваемого в уставный капитал ООО основного средства;
- Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 19.01 "НДС при приобретении основных средств" – в сумме восстановленного НДС по передаваемому в уставный капитал ООО основному средству (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Обратите внимание! Существуют и иные подходы к отражению НДС, которые рекомендованы Фондом НРБУ "БМЦ" в Рекомендациях Р-7/2009-КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал".
Налоговый учет
Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ). Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал другой организации не возникает (п. 3 ст. 270 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), в том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых основных средств и их остаточной стоимостью в налоговом учете передающей организации. Учитывая, что в бухгалтерском учете эта разница является прочим доходом (прочим расходом) организации, в соответствии с ПБУ 18/02 с этой разницы будет признан постоянный налоговый актив (постоянное налоговое обязательство).
Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ).
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина РФ от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228, от 02.08.2011 № 03-07-11/208, от 19.12.2006 № 07-05-06/302). В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Документальное оформление
Передача основного средства в уставный капитал ООО может быть оформлена следующими документами:
- акт о приеме-передаче ОС (ОС-1);
- акты приема-передачи и иные документы, содержащие обязательные реквизиты в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В передаточных документах обязательно должны быть указаны стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны и сумма восстановленного НДС. В противном случае получающая сторона должна отразить в налоговом учете принятое имущество по нулевой стоимости (п. 1 ст. 277 НК РФ) и не сможет принять к вычету НДС.
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" вклад в уставный капитал другой организации (финансовое вложение) оформляется документом "Операция", передача основного средства – документом "Списание ОС", восстановление НДС – документом "Отражение начисления НДС".
ООО "Мода" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 1 марта 2018 года. Участники обязаны оплатить свои доли в течение одного календарного месяца.
В качестве оплаты своей доли ООО "ТФ-Мега" вносит в уставный капитал ООО "Мода" недвижимое имущество (здание торгового павильона). Для оценки стоимости передаваемого здания привлекался независимый оценщик, по его оценке стоимость торгового павильона составляет 12 000 000,00 руб. Оценка является рыночной, не включает НДС, единогласно принята и утверждена решением общего собрания участников ООО "Мода" и соответствует номинальной стоимости доли "ТФ-Мега" в уставном капитале ООО "Мода". Здание передано ООО "Мода" 6 марта 2018 года.
Остаточная стоимость торгового павильона по данным налогового учета участника (ООО "ТФ-Мега") составляет 9 887 500 руб. (первоначальная стоимость основного средства составляет 31 500 000,00 руб.; накопленная амортизация – 21 612 500,00 руб., срок полезного использования – 30 лет (360 мес.)). Участник восстановил НДС с остаточной стоимости передаваемого в уставный капитал ООО "Мода" имущества, ранее правомерно принятый к вычету (НДС 18% – 1 779 750,00 руб.) и отразил его в передаточных документах.
ООО "Мода" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Регистрация ООО "Мода"
1.1 Признана в бухгалтерском учете стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале ООО
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить.
- В колонке Дебет укажите счет 58.01.1 "Паи" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация).
- В колонке Кредит укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- В колонке Сумма укажите сумму финансового вложения в размере номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО.
- Суммы для налогового учета в колонках СуммаДт и СуммаКт не указывайте.
- Кнопка Записать и закрыть.
Для определения суммы неоплаченной доли в уставном капитале ООО "Мода" воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету – счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).
2. Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Для анализа остаточной стоимости основного средства воспользуйтесь отчетом Ведомость амортизации ОС (Раздел: ОС и НМА – Ведомость амортизации ОС).
2.1 Начислена амортизация за последний месяц эксплуатации объекта основных средств
2.2 Списана начисленная амортизация по переданному объекту основных средств
2.3 Списана первоначальная стоимость переданного объекта основных средств
2.4 Передан объект основных средств по его остаточной стоимости
Документ "Списание ОС":
- Раздел: ОС и НМА – Списание ОС.
- Кнопка Создать.
- Заполните документ.
- В поле от укажите дату передачи основного средства.
- В поле Местонахождение ОС укажите подразделение, в котором числится данный объект.
- В поле Счет списания укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- В поле Контрагенты выберите общество, доля в котором зарегистрирована.
- В поле Событие ОС выберите вид события – "Списание".
- В поле Причина списания укажите – "Передача в уставный капитал". Для этого создайте новый элемент справочника "Причины списания ОС".
- Табличную часть заполните по кнопке Добавить – выберите переданный в уставный капитал объект основных средств.
- Кнопка Провести и закрыть.
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку 
.
Установите флажок в поле Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и заполните аналитику к счету 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
2.5 Признана в налоговом учете стоимость финансового вложения в виде доли в в уставном капитале ООО
2.6 Отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над остаточной стоимостью основного средства
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- Проводка №1 (признана в налоговом учете стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале ООО):
- В колонке Дебет укажите счет 58.01.1 "Паи" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация).
- В колонке Кредит укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- Колонку Сумма не заполняйте. Стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете указывается на дату регистрации ООО, участником которого является организация.
- В колонке Сумма Дт, по строке "НУ" укажите сумму стоимости финансового вложения в налоговом учете, равную остаточной стоимости основного средства на дату передачи (9 887 500,00 руб.). По строке "ПР" укажите сумму постоянной разницы между стоимостью финансового вложения в бухгалтерском и в налоговом учете (12 000 000,00 руб. – 9 887 500,00 руб. = 2 112 500,00 руб.).
- В колонке Сумма Кт по строке "НУ" укажите сумму финансового вложения в размере номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО (12 000 000,00 руб., аналогично сумме в бухгалтерском учете).
- Проводка № 2 (отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над остаточной стоимостью основного средства в бухгалтерском учете):
- В колонке Дебет укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- В колонке Кредит укажите счет 91.01 "Прочие доходы" и аналитику к нему (субконто1 – выберите (или создайте новую) статью прочих доходов и расходов с видом статьи "Долевое участие в российских организациях" и снятым флажком Принимается к налоговому учету).
- В колонке Сумма укажите сумму превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над остаточной стоимостью основного средства (12 000 000,00 руб. – 9 887 500,00 руб. = 2 112 500,00 руб.). Эту же сумму укажите в колонках СуммаДт по строке "НУ" и СуммаКт по строке "ПР".
- Проводка №1 (признана в налоговом учете стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале ООО):
- Кнопка Записать и закрыть.
3. Восстановление НДС к уплате в бюджет
3.1 Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости основного средства, ранее правомерно принятый к вычету
Документ "Отражение начисления НДС":
- Раздел: Операции – Отражение начисления НДС.
- Кнопка Создать.
- Заполните документ.
- В поле от укажите дату восстановления НДС (квартал, в котором передается имущество).
- В поле Контрагент выберите контрагента – общество, участником которого является организация;
- В поле Документ расчетов в открывшейся форме "Выбор типа данных" выберите "Документ расчетов с контрагентом". В форме "Выбор документов расчетов с контрагентами" по кнопке Новый документ расчетов (ручной учет) создайте новый документ, в полях Вх. номер и от укажите номер и дату документа, которым оформлена передача основного средства в уставный капитал ООО.
- Установите флажки Использовать как запись книги продаж, Формировать проводки, Использовать документ расчетов как счет-фактуру.
- На закладке Товары и услуги заполните табличную часть: укажите вид ценности ("ОС"), остаточную стоимость основного средства (9 887 500,00 руб.), НДС и др.
В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2016 г. № СД-4-3/17657 при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, при начислении НДС по переданным в качестве взноса в уставный капитал материалам, указывается код вида операции 01.
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку .
Книгу продаж сформируйте через раздел: Отчеты – Книга продаж.
3.2 Восстановленный НДС включен в стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить.
- В колонке Дебет укажите счет 58.01.1 и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация).
- В колонке Кредит укажите счет 19.03 и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – документ расчетов с контрагентом: в открывшейся форме "Выбор документов расчетов с контрагентами" нажмите кнопку Сформировать и выберите ручной документ, ранее сформированный для отражения восстановления НДС).
- В колонке Сумма укажите сумму восстановленного НДС.
- В колонке Сумма Дт в строке "ПР" укажите сумму восстановленного НДС (НДС не включатся в первоначальную стоимость доли в налоговом учете).
- Кнопка Записать и закрыть.
4. Признание постоянного налогового актива
4.1 Признан постоянный налоговый актив (на разницу между согласованной участниками денежной оценкой и остаточной стоимостью переданного основного средства)
Регламентная операция "Расчет налога на прибыль" в составе обработки "Закрытие месяца":
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (март 2018 г.).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
По ссылке с названием регламентной операцииРасчет налога на прибыльвыберитеПоказать проводкии посмотрите результат ее выполнения.
Сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над остаточной стоимостью ОС в бухгалтерском учете составляет 2 112 500,00 руб.
Признан постоянный налоговый актив в сумме 422 500,00 рублей (2 112 500,00 * 20% = 422 500,00).
Расшифровку расчета налоговых активов и обязательств можно посмотреть в отчете Справка-расчет налоговых активов и обязательств (раздел: Операции – Справки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).
.png)
