Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, уставный капитал (УК) которого разделен на доли (п. 1 ст. 87 ГК РФ).
Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ).
Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах других организаций, имеющими денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Если вклад в уставный капитал произведен в неденежной форме, то его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ оценка независимого оценщика необходима только в случае, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000,00 руб. Учитывая, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, не должны противоречить ГК РФ (п. 2 ст. 3 ГК РФ), оценку имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, следует проводить вне зависимости от его стоимости.
Часть уставного капитала, не менее минимального его размера, должна быть обязательно оплачена денежными средствами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).
Оплата долей в уставном капитале общества осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу (п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). Участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам, возникшим до момента полной оплаты уставного капитала (абз. 2 п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Вклад в уставный капитал ООО признается у организации-участника ООО финансовым вложением на дату государственной регистрации этого ООО (п. 3 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым предусмотрена оплата в неденежной форме, определяется как стоимость подлежащих передаче активов, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Если согласованная участниками денежная оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, отличается от его балансовой стоимости, то разница учитывается в прочих доходах (если балансовая стоимость меньше согласованной) или в прочих расходах (если балансовая стоимость выше согласованной) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по внесению материалов в качестве вклада в уставный капитал отражаются записями (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на дату государственной регистрации или изменений в учредительных документах ООО в размере задолженности по оплате доли организации в уставном капитале ООО, соответствующей согласованной денежной оценке передаваемого имущества;
- Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 10 "Материалы" – на дату передачи материалов в уставный капитал ООО в размере их балансовой стоимости;
- Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91.01 "Прочие доходы" – в сумме превышения денежной оценки передаваемых материалов, согласованной участниками ООО, над их балансовой стоимостью (п. 7 ПБУ 9/99);
или
- Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – в сумме превышения балансовой стоимости передаваемых материалов над их денежной оценкой, согласованной участниками ООО (п. 11 ПБУ 10/99);
- Дт 19.03 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" – в сумме восстановленного НДС с балансовой стоимости передаваемых в уставный капитал ООО материалов;
- Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 19.03 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" – в сумме восстановленного НДС по передаваемым в уставный капитал ООО материалам (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302). В то же время существуют и иные подходы к отражению НДС, которые рекомендованы Фондом НРБУ "БМЦ" в Рекомендациях Р-7/2009-КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал".
Налоговый учет
Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ). Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал не возникает (п. 3 ст. 270 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), в том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых материалов и их учетной стоимостью в налоговом учете организации. Учитывая, что в бухгалтерском учете эта разница является прочим доходом (прочим расходом) организации, в соответствии с ПБУ 18/02 с этой разницы будет признан постоянный налоговый актив (постоянное налоговое обязательство).
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина РФ от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228, от 02.08.2011 № 03-07-11/208, от 19.12.2006 № 07-05-06/302). В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Документальное оформление
Передача материалов в уставный капитал другой организации может быть оформлена следующими документами:
- накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);
- акты приема-передачи и иные документы, содержащие обязательные реквизиты в соответствии ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В передаточных документах обязательно должны быть указаны стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны и сумма восстановленного НДС. В противном случае получающая сторона должна отразить в налоговом учете принятое имущество по нулевой стоимости (п. 1 ст. 277 НК РФ) и не сможет принять к вычету НДС.
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" вклад в уставный капитал другой организации (финансовое вложение) и передача материалов в качестве оплаты доли в уставном капитале оформляются документом "Операция", восстановление НДС – документом "Отражение начисления НДС".
ООО "Торговый дом" является участником ООО "Дельта".
ООО "Дельта" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 7 июня 2018 г. Величина уставного капитала утверждена в размере 100 000 руб. Участники обязаны оплатить свои доли в течение одного календарного месяца.
Доля ООО "Торговый дом" в уставном капитале ООО "Дельта" составляет 50%, номинальная стоимость доли – 50 000,00 руб. ООО "Торговый дом" в качестве своей доли вносит в уставный капитал ООО "Дельта" материалы. Для оценки стоимости передаваемых материалов привлекался независимый оценщик, по его оценке стоимость материалов составляет 50 000,00 руб. Оценка является рыночной, не включает НДС, единогласно согласована участниками ООО "Дельта".
Балансовая и налоговая стоимость материалов, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, у организации-участника (ООО "Торговый дом") составляет 30 000,00 руб. Участник восстановил НДС по передаваемым в уставный капитал ООО "Дельта" материалам, ранее принятый к вычету (НДС 18% – 5 400,00 руб.), и отразил его в передаточных документах.
Организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02 в текущей редакции.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Регистрация доли участия в ООО
1.1 Признана в бухгалтерском учете стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале ООО
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить.
- В колонке Дебет укажите счет 58.01.1 "Паи" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация).
- В колонке Кредит укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- В колонке Сумма укажите сумму финансового вложения в размере номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО (50 000,00 руб.).
- Суммы для налогового учета в колонках СуммаДт и СуммаКт не указывайте.
- Кнопка Записать и закрыть.
Для определения суммы неоплаченной доли организации в уставном капитале ООО "Дельта" воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету – счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).
2. Передача материалов в качестве вклада в УК
2.1 Переданы материалы по их фактической себестоимости
2.2 Признана в налоговом учете стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале ООО
2.3 Отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над учетной стоимостью материалов
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- Проводка №1 (переданы материалы по их фактической себестоимости):
- В колонке Дебет укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- В колонке Кредит укажите счет 10 "Материалы" и аналитику к нему, заполните количество переданных материалов.
- В колонках Сумма и СуммаДт по строке "НУ" укажите фактическую себестоимость материалов по данным бухгалтерского учета (30 000,00 руб.).
- В колонке СуммаКт по строке "НУ" укажите фактическую себестоимость материалов по данным налогового учета (30 000,00 руб.).
- Проводка №2 (признана в налоговом учете стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале ООО):
- В колонке Дебет укажите счет 58.01.1 "Паи" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация).
- В колонке Дебет укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- Колонку Сумма не заполняйте. Стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете указывается на дату регистрации ООО, участником которого является организация.
- В колонке Сумма Дт по строке "НУ" укажите сумму стоимости финансового вложения в налоговом учете, равную налоговой стоимости материалов на дату передачи (30 000,00 руб.). По строке "ПР" укажите сумму постоянной разницы между стоимостью финансового вложения в бухгалтерском и в налоговом учете (50 000,00 руб. – 30 000,00 руб. = 20 000,00 руб.).
- В колонке Сумма Кт по строке "НУ" укажите сумму финансового вложения в размере номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО (50 000,00 руб., аналогично сумме в бухгалтерском учете).
- Проводка №3 (отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над учетной стоимостью материалов в бухгалтерском учете):
- В колонке Дебет укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- В колонке Кредит укажите счет 91.01 "Прочие доходы" и аналитику к нему (субконто1 – выберите (или создайте новую) статью прочих доходов и расходов с видом статьи "Долевое участие в российских организациях" и снятым флажком Принимается к налоговому учету).
- В колонке Сумма укажите сумму превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над учетной стоимостью материалов (50 000,00 руб. – 30 000,00 руб. = 20 000,00 руб.). Эту же сумму укажите в колонках СуммаДт по строке "НУ" и СуммаКт по строке "ПР".
- Проводка №1 (переданы материалы по их фактической себестоимости):
- Кнопка Записать и закрыть.
3. Восстановление НДС
3.1 Восстановлен НДС по переданным материалам, ранее принятый к вычету
Документ "Отражение начисления НДС":
- Раздел: Операции – Отражение начисления НДС.
- Кнопка Создать.
- Заполните документ.
- В поле от укажите дату восстановления НДС (квартал, в котором передается имущество).
- В поле Контрагент выберите контрагента – общество, участником которого является организация.
- В поле Документ расчетов в открывшейся форме "Выбор типа данных" выберите "Документ расчетов с контрагентом". В форме "Выбор документов расчетов с контрагентами" по кнопке Новый документ расчетов (ручной учет) создайте новый документ, в полях Вх. номер и от укажите номер и дату документа, которым оформлена передача материалов в уставный капитал ООО.
- Установите флажки Использовать как запись книги продаж, Формировать проводки, Использовать документ расчетов как счет-фактуру.
- На закладке Товары и услуги заполните табличную часть: укажите вид ценности ("Материалы"), сумму, НДС и др.
В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2016 г. № СД-4-3/17657 при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (восстановление НДС по переданному в качестве взноса в уставный капитал имуществу), указывается код вида операции 01.
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку 
.
Книгу продаж сформируйте через раздел: Отчеты – Книга продаж.
3.2 Восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить.
- В колонке Дебет укажите счет 58.01.1 и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация).
- В колонке Кредит укажите счет 19.03 и аналитику к нему (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – документ расчетов с контрагентом: в открывшейся форме "Выбор документов расчетов с контрагентами" нажмите кнопку Сформировать и выберите ручной документ, ранее сформированный для отражения восстановления НДС).
- В колонке Сумма укажите сумму восстановленного НДС.
- В колонке Сумма Дт в строке "ПР" укажите сумму восстановленного НДС (НДС не включатся в первоначальную стоимость финансового вложения в налоговом учете).
- Кнопка Записать и закрыть.
4. Признание постоянного налогового актива
4.1 Признан постоянный налоговый актив (на разницу между согласованной участниками денежной оценкой и учетной стоимостью передаваемых материалов – не признается в НУ)
Регламентная операция "Расчет налога на прибыль" в составе обработки "Закрытие месяца":
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (июнь 2018 г.).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над учетной стоимостью материалов в бухгалтерском учете равна 20 000,00.
Признан постоянный налоговый актив в сумме 4 000,00 рублей ((50 000,00 руб. – 30 000,00 руб.) * 20% = 4 000,00 руб.).
Расшифровку расчета налоговых активов и обязательств можно посмотреть в отчете Справка-расчет налоговых активов и обязательств (раздел: Операции – Справки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).
.png)
