С 01.01.2023 налоги (авансовые платежи по налогам), сборы, взносы, а также пени и штрафы по ним уплачиваются по новым правилам, а именно – в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). На едином налоговом счете (ЕНС) аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП) и об обязанностях по уплате налогов, сборов, взносов. При этом сам порядок расчета налогов, а также порядок их признания не меняется.
В целях контроля за исчисленными суммами налогов в бухгалтерском учете целесообразно их начисление отражать по кредиту счета 68 (69) по видам налоговых платежей. В зависимости от вида налогового платежа корреспондирующими счетами к счету 68 (69) являются счета учета затрат, прочих расходов или счета учета расчетов.
Уплаченный земельный налог можно учесть в расходах при УСН с объектом "доходы минус расходы" (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) на дату перечисления налога (авансового платежа по налогу), если плательщик перечисляет его самостоятельно. Либо на дату перечисления денежных средств лицу, которое уплатило налог (авансовые платежи) за плательщика.
При УСН с объектом "доходы" земельный налог в целях УСН не учитывается.
В бухгалтерском учете суммы земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу), уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) либо учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Земельный налог в отношении участка, на котором строится объект ОС, учитывается в стоимости объекта данного ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 1.1.3 Приложения № 9 к Методике, утв. приказом Минстроя России от 04.08.2020 № 421/пр).
Начисление земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) отражается на счетах бухгалтерского учета проводками:
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
|---|---|---|
| 20 (25,26,44 и др.) | 68.06 "Земельный налог" | Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) по земельному участку, который используется в основной деятельности (доходы и расходы по которой учитываются на счете 90 "Продажи") |
| 08 | 68.06 "Земельный налог" | Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) по земельному участку, на котором строится объект ОС |
| 91.02 | 68.06 "Земельный налог" | Начислен земельный налог (авансовый платеж по земельному налогу) по земельному участку, который используется в прочей деятельности (доходы и расходы по которой учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы") |
| 68.06 "Земельный налог" | 68.90 "ЕНС" | Перенесена задолженность по начисленному налогу на единый налоговый счет |
| 68.90 "ЕНС" | 51 |
Перечислен единый налоговый платеж
|
Внимание
ФНС России сообщила, что с 15 мая 2023 года изменилось наименование получателя, указываемого при перечислении платежей, администрируемых налоговыми органами. Теперь в качестве получателя платежа вместо "Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)" указывается "Казначейство России (ФНС России)". Остальные реквизиты получателя платежа не изменились. Если в платежном поручении будут указаны прежние реквизиты получателя, на зачисление платежа это не повлияет.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" начисление и уплата земельного налога, а также его учет в расходах по УСН с объектом "доходы минус расходы" отражаются в следующем порядке:
- Рассчитывается земельный налог (авансовые платежи по налогу), исчисленные суммы отражаются на счетах бухгалтерского учета и в регистре "Расходы по УСН";
- Задолженность по начисленному земельному налогу (авансовому платежу по налогу) переносится на счет 68.90 "Единый налоговый счет" для формирования совокупной налоговой обязанности;
- Формируется платежное поручение на уплату единого налогового платежа (ЕНП), отражается списание денежных средств;
- ЕНП засчитывается в счет уплаты земельного налога, признается в расходах по УСН и отражается в КУДИР.
1. Расчет земельного налога (авансовых платежей по налогу) и отражение исчисленных сумм на счетах бухгалтерского учета и в регистре "Расходы по УСН"
Расчет и начисление земельного налога (авансовых платежей по налогу) в программе выполняется регламентной операцией "Расчет земельного налога" в составе обработки "Закрытие месяца" в последнем месяце каждого квартала (если уплачиваются авансовые платежи) и в декабре отчетного года. Для выполнения регламентной операции необходимо, чтобы в программе была создана запись регистрации земельного участка (раздел: "Главное" - "Налоги и отчеты" - "Земельный налог" - ссылка "Регистрация земельных участков"). При выполнении регламентной операции формируются бухгалтерские проводки по начислению налога и выполняется запись в регистр "Расходы при УСН".
2. Перенос задолженности по начисленному земельному налогу (авансовому платежу по налогу) на счет 68.90 "Единый налоговый счет"
Для переноса задолженности по начисленному земельному налогу (авансовому платежу по налогу) на счет 68.90 "Единый налоговый счет" для формирования совокупной налоговой обязанности (п. 5 ст. 11.3 НК РФ) используется документ "Уведомление об исчисленных суммах налогов" (уведомление подается, поскольку налоговая декларация по транспортному налогу не представляется (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672)).
При проведении документа формируются проводки по кредиту счета 68.90 в корреспонденции со счетом начисления земельного налога (68.06) и движения по регистру накопления "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" с видом "Приход".
3. Перечисление ЕНП в бюджет
Подробный порядок подготовки платежных поручений на уплату единого налогового платежа (ЕНП) и отражения списания денежных средств при уплате ЕНП:
При проведении документа "Списание с расчетного счета" наряду с проводками по дебету счета 68.90 и кредиту счета 51 формируются движения по регистру накопления "Расчеты по единому налоговому счету" с видом "Приход".
4. Зачет уплаченного в составе ЕНП земельного налога, признание его в расходах по УСН и отражение в КУДИР
Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и взносов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции "Зачет аванса по единому налоговому счету" в составе обработки "Закрытие месяца".
При выполнении регламентной операции:
- по регистрам накопления "Расчеты по единому налоговому счету" и "Расчеты по налогам на едином налоговом счете" выполняются движения с видом "Расход" (движения с видом "Приход" по этим регистрам были сформированы раньше при проведении документов "Уведомление об исчисленных суммах налогов" и "Списание с расчетного счета");
- в регистре "Книга учета доходов и расходов" в колонке "Расходы" отражается сумма уплаченного земельного налога, которая автоматически попадает в отчет "Книга доходов и расходов УСН".
.png)
