Налогообложение доходов физических лиц производится в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
- налоговые резиденты Российской Федерации;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход, полученный от источников в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в установленные сроки сумму налога.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключение составляют доходы, полученные от налоговых агентов индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой (порядок исчисления и уплаты регулируется статьей 227 НК РФ), а также доходы, исчисление и уплата налога по которым осуществляются в соответствии со статьями 214.1 и 228 НК РФ.
Перечень видов доходов физических лиц, которые освобождены от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ.
С 1 января 2021 года налоговая ставка на доходы физических лиц для резидентов РФ устанавливается в следующих размерах (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- 13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
- 15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).
Эти ставки применяются к следующим доходам резидентов, налоговые базы по которым исчисляются отдельно (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):
- доходы от долевого участия (исчисляются с учетом ст. 275 НК РФ и с учетом вычетов по пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ);
- доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (с учетом ст. 214.7 НК РФ);
- доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (с учетом ст. 214.1 НК РФ и инвестиционных вычетов по ст. 219.1 НК РФ);
- доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (с учетом ст. 214.3 НК РФ);
- доходы по операциям займа ценными бумагами (с учетом ст. 214.4 НК РФ);
- доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества (с учетом ст. 214.5 НК РФ);
- доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете (с учетом ст. 214.9 НК РФ и инвестиционных
вычетов по ст. 219.1 НК РФ);
- доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
- иные доходы резидентов, кроме облагаемых по иным ставкам: 35 % – по п. 2 ст. 224 НК РФ, 9 % – по п. 5 ст. 226 НК РФ и 30 % – по п. 6 ст. 226 НК РФ. Эти доходы названы основной налоговой базой. При ее расчете учитываются стандартные по ст. 218 НК РФ, социальные по ст. 219 НК РФ, имущественные по ст. 220 НК РФ и профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ, на которые налогоплательщик имеет право.
Внимание
В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2022 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.
Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ (ст. 2) продлил действующий в 2021-2022 гг. порядок на 2023 год. Это значит, что в 2023 году, как и сейчас, налоговый агент будет определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов и к ней применять соответствующую ставку (13 или 15 процентов).
При этом доходы граждан-резидентов от продажи недвижимого имущества (долей в нем), от получения недвижимости в дар, а также в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения по-прежнему облагаются по ставке 13 процентов, т. е. без увеличения до 15 процентов (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка для некоторых нерезидентов ("льготных" нерезидентов) устанавливается также в этих размерах (13% (15%) (абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Речь идет о доходах от трудовой деятельности следующих лиц (абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ):
- высококвалифицированных иностранных специалистов,
- участников Государственной программы по переселению в РФ,
- работающих в РФ по патенту иностранцев,
- членов экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ,
- иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ;
- физических лиц - резидентов стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Доходы граждан этих стран, полученные в связи с работой по найму на территории РФ, облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% (15%) с первого дня работы (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Исчисление НДФЛ с применением прогрессивной шкалы (по ставкам 13 % и 15 %) для резидентов и для нерезидентов производится по единым правилам. Налог должен рассчитываться на дату получения дохода (определяется по правилам ст. 223 НК РФ) нарастающим итогом с начала налогового периода (года) с зачетом ранее удержанных сумм (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если налогоплательщик получает доход от нескольких налоговых агентов (каждый в пределах 5 млн рублей), то по окончании года налоговая рассчитает налог с совокупной суммы, превышающей 5 млн рублей, и направит физлицу налоговое уведомление.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Выделяют следующие виды налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты;
- инвестиционные налоговые вычеты.
Сумма налога в отношении доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки (9%, 15% (дивиденды нерезидентам ("не льготникам"), 30%, 35%), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты не применяются.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (ст. 226 НК РФ). При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
При удержании налога предусмотрен также учет авансовых платежей по НДФЛ для работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства из "безвизовых" стран, временно пребывающими на территории РФ, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.
Алгоритм исчисления налога с доходов физических лиц в программе составлен в соответствии с главой 23 НК РФ.
- Настройки для исчисления НДФЛ
- Исчисление НДФЛ
- Удержание НДФЛ
Настройки для исчисления налога
- Для целей налогообложения все начисления, производимые в пользу физических лиц, учитываются в программе в разрезе кодов дохода в соответствии с классификатором ФНС РФ. Классификатор хранится в справочнике Виды доходов НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Виды доходов НДФЛ). Для каждого вида дохода в этом справочнике указана налоговая ставка, по которой облагаются доходы этого вида, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ. Для большинства видов доходов налоговая ставка установлена в размере 13 процентов. Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по налоговым ставкам 30% и 15%, поэтому в справочнике налоговые ставки обозначены следующим образом: 13% (для нерезидента 30%), 13% (до 2015 – 9%, для нерезидента 15%), 35% (для нерезидента 30%) – в скобках указана ставка для исчисления суммы налога с доходов нерезидентов. Для каждого вида дохода с помощью флажка указывается, относится ли он к оплате труда или нет.
- Прочие доходы от трудовой деятельности (основная налоговая база)
- Дивиденды
- Прочие доходы (основная налоговая база)
- Оплата труда (основная налоговая база).
- Оплата труда в натуральной форме (основная налоговая база)
- Натуральный доход (основная налоговая база).
- Основная налоговая база (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ): Оплата труда (основная налоговая база), Оплата труда в натуральной форме (основная налоговая база), Прочие доходы от трудовой деятельности (основная налоговая база), Прочие доходы (основная налоговая база), Натуральный доход (основная налоговая база)
- Доходы от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ): Дивиденды (код дохода 1010), Прочие доходы от долевого участия (код дохода 1540, 1542)
- И прочие налоговые базы (пп. 2-8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ): Прочие доходы по выигрышам, Прочие доходы (операции с ценными бумагами кроме процента, купона по облигациям российских организаций), Прочие доходы (операции РЕПО), Прочие доходы (операции займа ценными бумагами), Прочие доходы (операции на ИИС).
- при регистрации выплат бывшим работникам – в справочнике Виды выплат бывшим сотрудникам;
- при регистрации прочих доходов физических лиц – в справочнике Виды прочих доходов физлиц;
- при регистрации авторских договоров с физическими лицами – в справочнике Виды авторских договоров;
- при регистрации призов, подарков сотрудникам – код дохода НДФЛ указывается непосредственно в документе Приз, подарок в зависимости от выбранного вида дохода: Подарок или Приз, выигрыш в конкурсе.
- Перечень видов налоговых вычетов, которые в соответствии с главой 23 НК РФ предоставляются физическим лицам налоговым агентом при определении совокупного облагаемого дохода, в программе хранится в справочнике Виды вычетов НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Виды вычетов НДФЛ). Виды и размеры вычетов периодически меняются законодательством. При своевременном обновлении конфигурации эти изменения будут отражаться в программе автоматически. Данные о фактически предоставленных физическим лицам за год налоговых вычетах можно получить с помощью отчетов – "Сводная" справка 2-НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам) и Анализ НДФЛ по месяцам, Анализ НДФЛ по месяцам налогового периода и месяцам взаиморасчетов с сотрудниками. В этих отчетах отображаются суммы всех предоставленных физических лицам налоговых вычетов: стандартных, имущественных, социальных, профессиональных и вычетов по отдельным видам доходов.
Настройка налогообложения различных видов начислений производится путем указания кода дохода НДФЛ (раздел Настройка – Начисления – закладка Налоги, взносы, бухучет). Если начисление полностью не облагается НДФЛ (в соответствии со ст. 217 НК РФ), то код дохода для него не указывается (устанавливается переключатель в положение не облагается).
В дополнение к коду дохода уточняется категория дохода (поле Категория дохода). Категория дохода зависит от выбранного кода дохода. Для некоторых доходов пользователь может сам выбрать категорию дохода при настройке вида начисления, а для других начислений категория дохода определяется автоматически исходя из кода дохода, и изменению не подлежит. По указанной категории дохода определяется, на какую дату получения дохода следует записать доход для целей учета НДФЛ при его регистрации, исчислении, удержании и надо ли эту дату дохода затем уточнять с датой фактической выплаты дохода в момент проведения документа выплаты.
Дата фактического получения дохода определяется датой выплаты в ведомости для следующих категорий:
А для следующих категорий дата получения дохода не зависит от даты выплаты в ведомости:
Также категория дохода нужна для определения ставки НДФЛ для "льготных" нерезидентов, т. к установленная для них льготная ставка 13% применяется только для доходов от осуществления трудовой деятельности. В программе это категории дохода: Оплата труда (основная налоговая база), Оплата труда в натуральной форме (основная налоговая база), Прочие доходы от трудовой деятельности (основная налоговая база). А для остальных категорий дохода будет применяться общая ставка - 30% (кроме дивидендов).
Например, при указании кода дохода 2002, при настройке вида начисления для ежемесячной премии, будет автоматически указана категория дохода - Оплата труда (основная налоговая база). Это значит, что к доходу будет применена ставка НДФЛ 13%, датой фактического получения дохода является дата выплаты и при начислении данного дохода "льготному" нерезиденту будет применена ставка НДФЛ 13%. При настройке вида начисления для материальной помощи, будет указан код 2760, категория дохода - Прочие доходы (основная налоговая база). Это значит, что датой фактического получения дохода является дата выплаты и при начислении данного дохода "льготному" нерезиденту будет применена ставка НДФЛ 30%, т. к материальная помощь не относится к доходу от осуществления трудовой деятельности.
В программе в совокупности категории доходов НДФЛ составляют разные налоговые базы, которые определяются согласно п. 2.1 ст. 210 НК РФ:
Наряду с начислениями сотрудникам в программе могут регистрироваться прочие доходы, полученные физическими лицами от организации. Для таких доходов код дохода НДФЛ указывается:
Исчисление НДФЛ
Налогооблагаемые доходы сотрудникам в программе начисляются различными документами, например, Начисление зарплаты и взносов, Премия, Материальная помощь и т. д. При проведении документов суммы дохода физических лиц используются для определения налоговой базы для расчета налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. С 2023 года в общем случае дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
До 2023 года для доходов в виде оплаты труда (такие доходы перечислены в ст. 129 ТК РФ) датой фактического получения признавался последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен такой доход. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считался последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Также до 2023 года, если начисление имело категорию дохода Оплата труда (основная налоговая база), то на закладке Налоги, взносы, бухучет появлялся переключатель Месяц, за который начислен доход, - это месяц. Переключатель мог быть установлен в одно из положений - в течение которого осуществляется расчет, по итогам которого осуществляется расчет, предшествующий месяцу расчета (появлялся, если начисление выполнялось ежемесячно при окончательном расчете зарплаты документом Начисление зарплаты и взносов и не имело расчетной базы. В настройке вида начисления на закладке Основное в поле Начисление выполняется было указано Ежемесячно). Данные настройки были нужны для определения месяца, за который начислен доход. Т. к встречалось две трактовки этой фразы - месяц, в течение которого начислен доход и месяц, по итогам работы в котором начислен доход. С 2023 года данные настройки прекращают свое действие.
Исчисление НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами (по налоговой ставке 35%), производится одновременно с расчетом суммы к удержанию в счет погашения займа и материальной выгоды и отражается на закладке Займы документа Начисление зарплаты и взносов. Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. В программе дата получения дохода определяется последним днем месяца начисления документа Начисление зарплаты и взносов. 26 марта 2022 года подписан и вступил в силу Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Закон предусматривает освобождение от НДФЛ материальной выгоды, полученной физлицами в 2021-2023 годах (п. 90 ст. 217 НК РФ).
Исчисление НДФЛ с применением прогрессивной шкалы (по ставкам 13 % и 15 %) для резидентов и для нерезидентов производится по единым правилам. Налог должен рассчитываться на дату получения дохода (определяется по правилам ст. 223 НК РФ) нарастающим итогом с начала налогового периода (года) с зачетом ранее удержанных сумм (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ).
При начислении зарплаты за месяц налог исчисляется на дату, указанную в поле Планируемая дата выплаты и отражается на закладке НДФЛ документа Начисление зарплаты и взносов.
Сумма налога в отношении доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки (9%, 15% (дивиденды нерезидентам ("не льготникам"), 30%, 35%), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Начиная с версии 3.1.10 появилась возможность уточнить обособленное подразделение, по месту нахождения которого будет перечислен налог, если месяц, в котором выполняется расчет, отличается от месяца, за который выполняется расчет. Для этого в документах начисления доходов появилась колонка Место получ. дохода. В качестве места получения дохода можно указать подразделение или территорию.
- это документы Командировка, Оплата дней ухода за детьми-инвалидами, Отсутствие с сохранением оплаты, Премия, Простой, отстранение от работы и Разовое начисление
- начиная с месяца начисления Январь 2023 в них не показываются отключающие исчисление и/или удержание налога поля выбора /флажки (если это было предусмотрено учетной политикой), планируемая дата выплаты отмечается как необходимая к заполнению независимо от состава регистрируемых начислений
- если дата выплаты превышает 31.12.2022, в документе показываются поля расчета НДФЛ независимо от состава регистрируемых начислений и порядка выплаты; удержания считаются по-прежнему только в межрасчетных документах, за исключением Командировки.
Удержание НДФЛ
Помимо учета исчисленного НДФЛ в программе ведется учет фактически удержанного налога. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, но с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ. Так, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В программе удержание налога производятся при проведении документов выплаты: Ведомость в банк, Ведомость в кассу, Ведомость через раздатчика, Ведомость на счета. Сумма удержанного налога рассчитывается автоматически при заполнении документа на выплату и показывается в отдельной колонке. Для каждой суммы удержанного налога в программе сохраняется дата фактического получения дохода, с которого была удержана эта сумма налога, а также документ-основание, которым этот доход был начислен. Просмотреть эту информацию можно по двойному клику мышью на ячейке с суммой удержанного налога. Дата удержания налога в учете будет отражаться датой, указанной в поле Дата выплаты. По умолчанию дата выплаты такая же как дата документа на выплату. Но, при необходимости ее можно изменить. Если в организации запрещено редактировать ведомости на выплату после их создания, то дата выплаты можно изменить специальными документами Подтверждение выплаты доходов, Подтверждение зачисления зарплаты.
С 2023 года в общем случае дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При начислении налогооблагаемого дохода в документах обязательно указывается планируемая даты выплаты. Это дата будет учтена первоначально как дата фактического получения дохода и на эту дату будет исчислен НДФЛ. Если в дальнейшем реальная дата выплаты дохода будет отличаться от ранее запланированной, то программа автоматически в регистрах заменит планируемую дату фактического получения дохода на реальную дату выплаты дохода (ручные корректировки не нужны).
При удержании налога предусмотрен также учет авансовых платежей по НДФЛ для работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства из "безвизовых" стран, временно пребывающими на территории РФ, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.
Для анализа данных об исчисленном, удержанном, перечисленном НДФЛ за любой период можно сформировать различные отчеты, например – Анализ НДФЛ по месяцам (раздел Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам), "Сводная" справка 2-НДФЛ, Удержанный НДФЛ, Анализ НДФЛ по датам получения доходов, Контроль сроков уплаты НДФЛ.
При синхронизации данных с программой "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) на сумму удержанного НДФЛ формируется проводка по дебету счета 70 и кредиту счета 68.01.1 "НДФЛ исчисленный налоговым агентом" и (или) кредит счета 68.01.2 "НДФЛ с доходов выше предельной величины, исчисленный налоговым агентом".
Организация может выплачивать доходы физическим лицам, которые не являются сотрудниками организации. В частности, доходы могут выплачиваться бывшим сотрудникам и акционерам (совладельцам) организации. В этих случаях у организации может возникнуть обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. Непосредственно выплата сумм прочих доходов в программе не регистрируется (регистрируется в бухгалтерской программе), фиксируется только сумма дохода, сумма исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ для отражения в отчетности. Документы, которыми регистрируются такие доходы (Выплата бывшим сотрудникам, Начисление прочих доходов, Дивиденды), при проведении сразу же фиксируют сумму исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.
В программе также ведется учет перечисленного налога.
.png)
