В разделе 2 "Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц" расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему КБК.
В разделе 2 "Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц" расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему КБК.
Рассмотрим подробнее, что указывается в разделе 2 расчета:
- по строке 100 – ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
- по строке 105 – код бюджетной классификации по налогу. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам и соответствующим КБК по налогу, то раздел 2 расчета заполняется для каждой из ставок налога и КБК (п. 27 Порядка заполнения расчета). Например, в отчетном периоде был исчислен и удержан налог по ставке 13 % с доходов в виде оплаты труда, по ставкам 13 % (к части налоговой базы, не превышающей 5 млн рублей) и 15 % (к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей) с дивидендов физлицу-резиденту и 35 % с материальной выгоды от экономии на процентах по договору займа. В этом случае будут заполнены четыре страницы раздела 2 – по КБК 18210102010011000110 для НДФЛ с доходов в виде оплаты труда (ставка налога 13 %), по КБК 18210102130011000110 для НДФЛ с доходов в виде дивидендов (ставка 13%), по КБК 18210102140011000110 для НДФЛ с доходов в виде дивидендов (ставка налога 15 %) и по КБК 18210102010011000110 для НДФЛ с материальной выгоды (ставка налога 35 %);
- по строке 110 – общее количество физических лиц, получивших в отчетном периоде налогооблагаемый доход, в том числе по строке 111 – количество высококвалифицированных специалистов (ВКС), получившим доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам (ГПХ), предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг). Если ВКС были выплачены прочие доходы (не по трудовым и гражданско-правовым договорам (ГПХ)), например, дивиденды, то в эту строку они не включаются (включаются только в строку 110). В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица следует указать его один раз в строке 110, не надо считать его дважды;
- по строке 120 – общая сумма полученного дохода (включая налог, вычеты) по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала налогового периода, к которому применяются ставка налога, указанная в строке 100, и КБК, указанный в строке 105, в том числе по строке 121 – сумма дохода, полученная ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам (ГПХ) (т. е. сумма выплаты ВКС, например, дивидендов, в этой строке не отражается, указывается только в строке 120). В строках указывается сумма дохода, которая облагаются НДФЛ полностью и частично. Необлагаемые доходы (ст. 217 НК РФ) в этой строке не указываются (к таким доходам относится, например, пособие на погребение и т. д.);
- по строке 130 – общая сумма предоставленных налоговых вычетов и расходов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению (в т. ч. профессиональных, стандартных, имущественных, социальных, к доходу);
- по строке 131 – общая по всем физическим лицам налоговая база по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно КС 1.12 значение в строке 131 равно разнице значений строк 120 и 130;
- по строке 140 – общая сумма исчисленного НДФЛ, в том числе по строке 141 – общая сумма исчисленного НДФЛ с доходов в пользу ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам (ГПХ) (в строку включается только НДФЛ с доходов, учтенных в строке 121). Значение в строке 140 равно произведению ставки, указанной в строке 100, на сумму налоговой базы (строка 131);
- по строке 150 – общая сумма фиксированных авансовых платежей, на которые были уменьшены суммы исчисленного налога;
- по строке 155 – сумма налога на прибыль организаций, зачтенная при расчете НДФЛ с дивидендов;
- по строке 156 – сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, исчисленная и уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ.
В строки 110-156 данные за налоговый (отчетный) период включаются по дате фактического получения дохода. Объясняется это следующим. Исчисление налога возможно, только если доход будет начислен. Исчисление сумм налога производится на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата фактического дохода определяется согласно ст. 223 НК РФ. По дате фактического получения дохода определяется месяц налогового периода и налоговый период, в который нужно включать соответствующий доход. Например, отпускные, начисленные в сентябре 2024 года, но выплаченные в октябре 2024 года, будут отражены в разделе 2 расчета за 2024 год. В раздел 2 расчета за 9 месяцев 2024 года сумма отпускных не попадет, т. к. дата фактического получения для этого дохода – это дата выплаты, а выплачены отпускные в октябре (отчетный период – 2024 год).
- по строке 160 – общая сумма удержанного налога с начала налогового периода. В каком отчетном периоде был удержан налог (налог всегда удерживается при выплате дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ), в расчет за такой период он и попадет. Например, зарплата за вторую половину сентября 2024 года выплачена в сентябре 2024 года. Удержан налог в отчетном периоде – 9 месяцев 2024 года. Поэтому сумма удержанного налога отразится в строке 160 расчета за 9 месяцев 2024 года. Если зарплата за вторую половину сентября была выплачена в октябре, то налог, удержанный при этой выплате, включается в строку 160 расчета за 2024 год. Сумма удержанного налога (строка 160) может не совпадать с суммой исчисленного налога (строка 140), если, например, были доходы в натуральной форме (т. к. для таких доходов дата фактического получения – день передачи доходов в натуральной форме, а удерживается налог – в день фактической выплаты ближайшего денежного дохода, с которого можно удержать НДФЛ). Вместе с общей суммой удержанного налога дополнительно указываются суммы удержанного налога за последний квартал отчетного периода. За 9 месяцев 2024 года будет указано следующее:
- в строке 161 – сумма налога, удержанная с 1 по 22 июля
- в строке 162 – сумма налога, удержанная с 23 по 31 июля
- в строке 163 – сумма налога, удержанная с 1 по 22 августа
- в строке 164 – сумма налога, удержанная с 23 по 31 августа
- в строке 165 – сумма налога, удержанная с 1 по 22 сентября
- в строке 166 – сумма налога, удержанная с 23 по 30 сентября.
- по строке 170 – общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом;
- по строке 180 – общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса физического лица в налоговом периоде;
- по строке 190 – общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом физическим лицам, который был излишне удержан, в соответствии со ст. 231 НК РФ. Регистрируется в программе документом Возврат НДФЛ. Вместе с тем дополнительно указываются суммы возвращенного налога за последний квартал отчетного периода. За 9 месяцев 2024 года будет указано следующее:
- в строке 191 – сумма налога, возвращенная в период с 1 по 22 июля
- в строке 192 – сумма налога, возвращенная в период с 23 по 31 июля
- в строке 193 – сумма налога, возвращенная в период с 1 по 22 августа
- в строке 194 – сумма налога, возвращенная в период с 23 по 31 августа
- в строке 195 – сумма налога, возвращенная в период с 1 по 22 сентября
- в строке 196 – сумма налога, возвращенная в период с 23 по 30 сентября.
Существуют контрольные соотношения между разницей строк 021 - 026, 031-036 раздела 1 и строк 161-166, 191-196 раздела 2 (КС 1.40 - 1.45), они должны быть равны. Например, строка 021 раздела 1 - строка 031 раздела 1 = строка 161 раздела 2 - строка 191 раздела 2.
В отчете по кнопке Расшифровать (в шапке документа) можно увидеть в разрезе сотрудников, какие суммы были начислены, удержанный НДФЛ (при необходимости можно распечатать (сохранить) результат).
Для проверки раздела 2 расчета можно воспользоваться отчетом Анализ НДФЛ по месяцам налогового периода и месяцам взаиморасчетов с сотрудниками, "Сводная" справка 2-НДФЛ (в расширенной настройке отчета установите флажок Период взаиморасчетов), Удержанный НДФЛ. По кнопке Реестр можно сформировать отчет, который собирает данные по разделу 2.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
| Вид дохода | Дата фактического получения дохода | Удержание налога | Срок перечисления удержанного налога |
|---|---|---|---|
| Доход в виде оплаты труда (зарплата, средний заработок в командировке, ежемесячные премии) | До 01.01.2023 – последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) С 01.01.2023 – день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц | День фактической выплаты | До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Разовая, квартальная, годовая премия | День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц | День фактической выплаты | До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| При получении доходов в денежной форме (например, отпускные, больничные, материальная помощь, вознаграждение по договору ГПХ и т. д.) | День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц | День фактической выплаты | До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Доходы в натуральной форме | День передачи доходов в натуральной форме | День фактической выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ. Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом плательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме | До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого можно удержать НДФЛ С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Доход в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца | До 01.01.2023 – последний день работы, за который был начислен доход (т. е. день увольнения) С 01.01.2023 – день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц | День фактической выплаты (т. е. день увольнения) | До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Суммы среднего заработка, выплаченные сотруднику по решению суда в связи с признанием его увольнения незаконным | День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц | День фактической выплаты | До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Материальная выгода |
|
День фактической выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ. Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом плательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме | Сроки установлены п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Командировочные (суточные сверх лимита, неподтвержденные расходы) | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки | День фактической выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ | До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого можно удержать НДФЛ С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Дивиденды | День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц | День фактической выплаты | до 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (если дивиденды выплачивает ООО); не позднее одного месяца с даты выплаты дохода (если выплачиваются дивиденды от АО) С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Иные доходы |
|
|
До 01.01.2023 – не позднее дня, следующего за днем зачета встречных однородных требований; не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого можно удержать НДФЛ С 01.01.2023 – согласно п. 6 ст. 226 НК РФ |
.png)
