С 1 января 2021 года доходы физических лиц облагаются по прогрессивной шкале. С доходов в пределах 5 млн рублей за год ставка составляет 13 процентов, суммы, превышающие 5 млн в год, облагаются по ставке 15 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности налоговых баз всех доходов физического лица – налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
Работодатели в качестве налоговых агентов должны исчислять НДФЛ, удерживать его из выплаченного дохода и перечислять в бюджет. Причем организации с обособленными подразделениями платят НДФЛ и отчитываются по доходам сотрудников по месту нахождения головной организации и по месту нахождения обособленного подразделения (если не перешли на централизованную уплату и сдачу отчетности).
Однако действующие положения НК РФ не поясняют, как определять ставку НДФЛ по доходам сотрудников, работающих в головной организации и в ее обособленном подразделении, и как отчитаться по НДФЛ. Эти вопросы разъяснила ФНС России в письме от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@.
В письме ФНС России от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@ разъяснила порядок заполнения 6-НДФЛ в случае, если общий размер зарплаты в головной компании и обособленном подразделении (ОП) превысил 5 млн рублей. Однако в приведенном примере доходы получены в разные периоды времени. Сначала 5 млн рублей получены в ГК, а оставшаяся сумма – в ОП. Однако на практике получение дохода может происходить одновременно, превышение может произойти также в один день.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
По нашему мнению, в указанном случае налоговому агенту необходимо действовать так:
- на каждую дату получения дохода нужно определить, превышен ли предел в 5 млн рублей по всем доходам налогоплательщика (как по головной организации, так и по ОП), и применять соответствующую ставку (13 или 15 %);
- если предел достигнут и текущая выплата производится по одному подразделению, то к превышению применяется повышенная ставка 15 % только по этому подразделению. Соответственно, доход, превышающий 5 млн рублей, будет отражен только в 6-НДФЛ этого подразделения;
- если предел достигнут, но выплата производится по двум подразделениям одновременно, то сумма НДФЛ по ставке 15 % распределяется пропорционально полученным в месяце превышения 5 млн руб. суммам дохода. Таким же образом эта выплата отражается в 6-НДФЛ.
Именно такой подход реализован в программе.
Пример
Сотрудник получает доход по головной компании (ГК) и обособленному подразделению (ОП) следующим образом (даты выплаты дохода совпадают – последний день месяца):
- январь – 2 млн руб. по ГК и 1 млн руб. по ОП
- февраль – 1,4 млн руб. по ГК и 400 тыс. руб. по ОП
- март – 500 тыс. руб. по ГК и 300 тыс. по ОП
В марте общая сумма дохода 800 тыс. руб., при этом 200 тыс. руб. облагаются по ставке 13 % (сумма налога 26 000 рублей), а 600 тыс. руб. облагаются по ставке 15 % (сумма налога – 90 000 руб.).
Необходимо заполнить 6-НДФЛ по доходам этого сотрудника за 1-й квартал 2024 года.
Определим долю дохода по каждому подразделению в марте и соответствующие суммы дохода и налога, облагаемые по ставкам 13 и 15 процентов для каждого подразделения за 1-й квартал.
Доля полученного дохода в марте: ГК – 0,625 (500 000 руб. / 800 000 руб. * 100 %), ОП – 0,375 (300 000 руб. / 800 000 руб. * 100 %).
Распределяем НДФЛ за март:
- ГК: 16 250 руб. по ставке 13 % (26 000 руб. * 0,625), 56 250 руб. по ставке 15 % (90 000 руб. * 0,625)
- ОП: 9 750 руб. по ставке 13 % (26 000 руб. * 0,375), 33 750 руб. по ставке 15 % (90 000 руб. * 0,375)
Определяем доход за март, облагаемый по соответствующим ставкам:
- ГК: 125 000 руб. по ставке 13 %, 375 000 руб. по ставке 15 %
- ОП: 75 000 руб. по ставке 13 %, 225 000 руб. по ставке 15 %
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года по головной организации (ИНН организации, КПП организации) будет заполнен следующим образом:
По ставке 13 % (строка 100):
- в строке 105 – КБК 182 1 01 02010 01 1000 110
- в строках 120, 131 – 3 525 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 400 000 руб. + 125 000 руб.)
- в строке 140 – 458 250 руб.
- в строке 160 – 458 250 руб.
По ставке 15 % (строка 100):
- в строке 105 – КБК 182 1 01 02080 01 1000 110
- в строках 120, 131 – 375 000 руб.
- в строке 140 – 56 250 руб.
- в строке 160 – 56 250 руб.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года по обособленному подразделению (ИНН организации, КПП обособленного подразделения) будет заполнен следующим образом:
по ставке 13 % (строка 100):
- в строке 105 – КБК 182 1 01 02010 01 1000 110
- в строках 120, 131 – 1 475 000 руб. (1 000 000 руб. + 400 000 руб. + 75 000 руб.)
- в строке 140 – 191 750 руб.
- в строке 160 – 191 750 руб.
по ставке 15 % (строка 100):
- в строке 105 – КБК 182 1 01 02080 01 1000 110
- в строках 120, 131 – 225 000 руб.
- в строке 140 – 33 750 руб.
- в строке 160 – 33 750 руб.
.png)
