Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ). Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах других организаций, имеющих денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Часть уставного капитала (не менее минимального его размера) должна быть обязательно оплачена денежными средствами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).
Если вклад в уставный капитал произведен в неденежной форме, то его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ оценка независимого оценщика при оплате уставного капитала ООО необходима, только если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000,00 руб. Учитывая, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, не должны противоречить ГК РФ (п. 2 ст. 3 ГК РФ), оценку имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, следует проводить вне зависимости от его стоимости.
Право собственности на объекты недвижимости, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (ст. 131 ГК РФ)
Оплата долей в уставном капитале общества осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого участника общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу (п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). Участники общества несут субсидиарную ответственность по его обязательствам, возникшим до момента полной оплаты уставного капитала (абз. 2 п. 4 ст. 66.2 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).
Бухгалтерское законодательство (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020) не содержит прямых положений относительно оценки основных средств, внесенных в счет оплаты долей в уставном капитале. Официальная позиция Минфина России по этому вопросу также отсутствует.
Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в своей учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008). При принятии решения о порядке оценки основных средств, полученных в счет оплаты долей в уставном капитале, нужно учитывать следующие нормы.
Фактическими затратами в капитальные вложения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, а при невозможности ее определить – справедливая стоимость полученного имущества, имущественных прав, работ, услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020).
Косвенно эту норму можно взять за основу при определении первоначальной стоимости основного средства, полученного от участника в качестве вклада в уставный капитал.
Справедливая стоимость для целей ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" и представляет собой оценку, основанную на рыночных данных.
Если справедливая оценка основного средства превышает денежную оценку вклада в уставный капитал, согласованную учредителями (акционерами, участниками), то сумма превышения учитывается как добавочный капитал.
Порядок учета суммы НДС, восстановленной у передающей стороны и указанной в передаточных документах, также прямо не регламентирован. Минфин России еще в 2006 году обозначил свою позицию в рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности, согласно которой НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежит вычету у принимающей стороны в порядке, установленном НК РФ, и отражается в бухгалтерском учете принимающей стороны по дебету счета учета НДС в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала (письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
Позже Фонд "НРБУ "БМЦ" в рекомендации Р-7/2009-КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал" уточнил, что учет НДС у стороны, принимающей основное средство в качестве вклада в уставный капитал, зависит от положений учредительных документов и заключения независимой оценки:
- НДС к вычету следует учитывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", если из учредительных документов и заключения независимого оценщика следует, что имущество оценено без учета передаваемого НДС, а стоимость по независимой оценке либо не включает сумму НДС, либо превышает согласованную участниками стоимость на сумму, равную или большую суммы полученного права на вычет НДС;
- НДС к вычету следует учитывать по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", если в учредительных документах указан факт передачи НДС и его величина, а стоимость по независимой оценке включает сумму НДС, которая равна или превышает сумму полученного права на вычет НДС.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дт 08 Кт 75 - Получен от участника (учредителя) объект капитальных вложений в качестве вклада в уставный капитал
Дт 08 Кт 83 - Отражена сумма превышения справедливой стоимости объекта капитальных вложений над его стоимостью, согласованной участниками (учредителями)
Дт 01 Кт 08 - Принят к учету объект ОС
Дт 20, 25, 26, 44 и др. Кт 02 - Начислена амортизация по ОС (ежемесячно в течение срока полезного использования)
Дт 19 Кт 83 (75) - Принят к учету НДС, восстановленный участником (учредителем)
Налоговый учет
Налог на прибыль
Для целей налогообложения имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал, доходом не признаются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал от юридического лица, принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Эта стоимость определяется на дату перехода права собственности на имущество с учетом дополнительных расходов, осуществленных передающей стороной (при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал). Если ООО не получило от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стоимость передаваемого имущества, его стоимость признается равной нулю (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал от физического лица, его стоимость у получающей стороны определяется как документально подтвержденные расходы на его приобретение передающей стороной, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 6 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Не может превышать подтвержденную независимым оценщиком стоимость имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал от иностранной организации (абз. 6 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Дальнейший учет полученного имущества ведется в зависимости от его квалификации в налоговом учете. Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается как амортизируемое имущество, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а стоимость – 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизация по амортизируемому имуществу, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (независимо от даты государственной регистрации) (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Амортизационную премию к объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал, применить нельзя (п. 2 письма Минфина РФ от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).
Срок полезного использования полученных в качестве вклада в уставный капитал основных средств можно уменьшить на срок эксплуатации этих основных средств передающей стороной, указанный в передаточных документах (п. 7 ст. 258 НК РФ). Исключение – участники-физлица, не являющиеся предпринимателями (письмо Минфина России от 27.10.2020 № 03-03-07/93315).
Налог на имущество
Объектом обложения по налогу на имущество является недвижимое имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).
НДС
Сумма НДС, восстановленная передающей стороной и указанная в передаточных документах, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал принимается к вычету на основании п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, если полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Передаточные документы регистрируются обществом в книге покупок по мере возникновения права на вычет (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Право на вычет НДС по приобретенным основным средствам возникает у налогоплательщика после принятия их на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
Если сумма налога фактически не была восстановлена передающей стороной, права на вычет у самого общества тоже нет.
Документальное оформление
Передача основных средств в уставный капитал другой организации может быть оформлена следующими документами:
- акт о приеме-передаче ОС (по форме ОС-1);
- акты приема-передачи и иные документы, содержащие обязательные реквизиты в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В передаточных документах обязательно должны быть указаны стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны и сумма восстановленного НДС. В противном случае получающая сторона должна будет отразить в налоговом учете принятое имущество по нулевой стоимости (п. 1 ст. 277 НК РФ) и не сможет принять к вычету НДС.
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Отражение долей участников в уставном капитале организации оформляется документом "Формирование уставного капитала", поступление и принятие к учету основного средства – документами "Поступление (акт, накладная, УПД)" и "Принятие к учету ОС", отражение НДС к вычету – документом "Отражение НДС к вычету".
Организация ООО "Виктория" получила от своего единственного участника (учредителя) ООО "Альтаир" в качестве оплаты вклада в уставный капитал оборудование для использования в производственной деятельности. Зарегистрированный размер уставного капитала – 290 000,00 руб. Номинальная стоимость вклада, подлежащая оплате неденежными средствами – 280 000,00 руб. Справедливая стоимость оборудования (определенная по данным независимой оценки без учета НДС) на дату передачи составляет 300 000,00 руб.
Оборудование не требует дополнительных вложений, готово к эксплуатации.
Данные налогового учета у передающей стороны (ООО "Альтаир"):
- СПИ – 8 лет;
- фактический срок эксплуатации оборудования – 3 года;
- налоговая остаточная стоимость – 245 000,00 руб.
При принятии полученного оборудования к учету принимающей стороной (ООО "Виктория") установлены:
- СПИ – 5 лет (с учетом срока фактической эксплуатации у предыдущего собственника);
- ликвидационная стоимость – 0,00 руб.
Сумма НДС, восстановленная по оборудованию ООО "Альтаир" и указанная в акте приемки-передачи, составляет 70 000,00 руб.
ООО "Виктория" относится к экономическим субъектам, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с учетной политикой ООО "Виктория":
- основные средства, полученные в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по справедливой стоимости;
- амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основного средства;
- амортизация производственного оборудования учитывается на счете 25 "Общепроизводственные расходы";
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Поступление оборудования от участника
1.1. Получено от участника оборудование в качестве оплаты вклада в уставный капитал
1.2. Принят к учету НДС, восстановленный участником
1.3. Отражена разница между справедливой стоимостью ОС и стоимостью ОС, согласованной участником
Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции "Оборудование")).
- Раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) (или раздел: ОС и НМА – Поступление оборудования).
- Кнопка Поступление, вид операции – Оборудование.
- Заполните документ:
- в полях Накладная, УПД № и Дата введите дату и номер документа (акта приема-передачи ОС);
- в полях Контрагент и Договор выберите участника, передавшего оборудование в качестве вклада в уставный капитал общества, и договор с ним (учредительный договор или решение об оплате уставного капитала имуществом);
- по ссылке в поле Расчеты укажите счет учета расчетов с участником (75.01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал");
- по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Номенклатура выберите (добавьте новый) элемент одноименного справочника с видом номенклатуры "Оборудование (объекты основных средств)", соответствующий полученному от участника объекту капитальных вложений
- в колонке Цена укажите стоимость объекта, согласованную участником
- в колонке %НДС выберите ставку НДС "20 %"
- в колонке НДС укажите сумму НДС, которая была восстановлена участником и отражена в акте приемки-передачи ОС
- проверьте, что в колонке Счет учета выбран счет 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств" (устанавливается по умолчанию)
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа и скорректируйте сформированные проводки на закладке Бухгалтерский и налоговый учет.
- Установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа).
- В проводке 1:
- в колонке Кредит укажите аналитику к счету 75.01 (участника, который передает ОС в счет оплаты доли в УК)
- в колонке Сумма НУ Дт укажите налоговую остаточную стоимость объекта у участника по данным акта приема-передачи ОС (если стоимость в акте не отражена, объект в НУ принимается по нулевой стоимости)
- В проводке 2:
- в колонке Кредит укажите счет учета добавочного капитала (83.09 "Другие источники")
- Добавьте проводку 3 для целей отражения разницы между справедливой стоимостью ОС и стоимостью ОС, согласованной участником:
- в колонке Дебет укажите счет учета капитальных вложений 08.04.1 (в целях доведения согласованной стоимости объекта до его справедливой стоимости) и аналитику к нему
- в колонке Кредит укажите счет учета добавочного капитала (83.09 "Другие источники")
- в колонке Сумма укажите сумму разницы между справедливой стоимостью ОС и стоимостью ОС, согласованной участником
- колонки Сумма Дт НУ и Сумма Кт НУ не заполняйте
- Кнопка Записать и закрыть.
2. Принятие к вычету восстановленного участником НДС
2.1. Регистрация входного НДС в книге покупок и принятие его к вычету
Документ "Отражение НДС к вычету".
- Раздел Операции – Отражение НДС к вычету.
- Кнопка Создать.
- Заполните документ:
- на закладке Главное:
- в поле от укажите дату принятия НДС к вычету
- в полях Контрагент и Договор выберите участника и учредительный договор (или решение)
- в поле Документ расчетов укажите документ поступления ОС: в открывшейся форме "Выбор документов расчетов с контрагентами" нажмите кнопку Сформировать и выберите ранее сформированный (в операции 1.1) документ "Поступление (акт, накладная, УПД)"
- установите флажки в полях Использовать как запись книги покупок, Формировать проводки, Использовать документ расчетов как счет-фактуру
- на закладке Товары и услуги по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Вид ценностей выберите из предложенного списка Оборудование
- в колонке Сумма укажите стоимость оборудования, согласованную участником
- в колонке % НДС укажите ставку НДС
- в колонке НДС укажите сумму НДС, восстановленную участником и подлежащую вычету у получающей стороны
- в колонке Всего укажите общую сумму значений, указанных в колонках Сумма и НДС
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3. Принятие к учету основного средства
3.1. Основное средство введено в эксплуатацию
Документ "Принятие к учету ОС".
- Раздел ОС и НМА – Принятие к учету ОС.
- Кнопка Создать.
- В поле Вид операции выберите "Оборудование".
- В соответствующих полях укажите местонахождение ОС, материально ответственное лицо (МОЛ).
- В поле Событие ОС выберите (при необходимости добавьте новое) вид события (в примере "Принятие к учету с вводом в эксплуатацию").
- На закладке Оборудование:
- в поле Способ поступления выберите "Вклад в уставный (складочный) капитал"
- в поле Оборудование выберите из справочника Номенклатура полученный от участника объект капитальных вложений (тот же объект, что и в операции 1.1)
- в поле Склад выберите склад, на котором будет учитываться объект
- проверьте, что в поле Счет выбран счет 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"
- Кнопка Записать.
- На закладке Основные средства:
- в колонке Основное средство по ссылке Показать все откройте справочник Основные средства, добавьте новый элемент по кнопке Создать, заполните сведения о нем (группу учета ОС, наименование и полное наименование, код по ОКОФ в блоке "Классификация" (амортизационная группа заполнится автоматически), сведения для инвентарной карточки в одноименном блоке, остальные поля будут заполнены автоматически при проведении документа), сохраните и выберите его.
- Кнопка Записать.
- На закладке Бухгалтерский учет:
- в поле Счет учета выберите счет учета ОС (01.01 "Основные средства в организации");
- в поле Порядок учета укажите способ учета затрат (по умолчанию "Начисление амортизации");
- в поле Способ начисления амортизации укажите способ, установленный учетной политикой организации (в примере – "Линейный способ");
- в поле Счет начисления амортизации (износа) выберите счет, на котором будет накапливаться амортизация (02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01");
- установите флажок Начислять амортизацию;
- в поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации объекта;
- в поле Срок полезного использования (в мес.) укажите предполагаемый срок использования объекта;
- в поле Ликвидационная стоимость укажите ликвидационную стоимость ОС (если есть).
- Кнопка Записать.
- На закладке Налоговый учет:
- в поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите "Начисление амортизации"
- установите флажок Начислять амортизацию
- в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет, но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета основных средств, в том числе для начисления амортизации.
4. Расчет отложенных налогов при закрытии месяца (май 2023)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (май 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в части разницы между балансовой и налоговой стоимостью ОС на сумму 11 000,00 руб.
Расчет:
- Балансовая стоимость ОС на конец месяца = 300 000,00 руб. (первоначальная оценка).
- Налоговая стоимость ОС = 245 000,00 руб. (первоначальная оценка).
- Разница между балансовой и налоговой стоимостью = 300 000,00 - 245 000,00 = 55 000,00 руб.
- ОНО = Разница между балансовой и налоговой стоимостью * 20 % = 55 000,00 * 20 % = 11 000,00 руб.
5. Начисление амортизации и расчет отложенных налогов при закрытии месяца (июнь 2023)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (июнь 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
5.1. Начислена амортизация по ОС
Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения:
Расчет:
- Амортизация в БУ: Балансовая стоимость ОС / Оставшийся СПИ = 300 000,00 руб. / 60 месяцев = 5 000,00 руб.
- Амортизация в НУ: Балансовая стоимость ОС / СПИ = 245 000,00 руб. / 60 месяцев = 4 083,33 руб.
Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы в течение срока полезного использования ОС.
5.2. Уменьшено (погашено) ОНО в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения:
Уменьшено ОНО с разницы между балансовой и налоговой стоимостью ОС на сумму 183,33 руб.
Расчет:
- изменение (уменьшение) балансовой стоимости ОС = 5 000,00 (балансовая стоимость уменьшена на начисленную амортизацию в текущем месяце);
- изменение налоговой стоимости ОС = 4 083,33 руб. (налоговая стоимость уменьшена на начисленную амортизацию в текущем месяце);
- изменение ОНО (погашение) = (5 000,00 - 4 083,33) * 20 % = 183,33 руб.
Внимание!
После первичного признания отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются (погашаются) в течение срока начисления амортизации в зависимости от изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью (величиной) объектов, по которым эти разницы возникли.
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в том же налоговом периоде, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком "минус" (т. е. "сторно") в пределах суммы ранее признанного ОНА и ОНО: Дт 09 Кт 99.02.О "сторно", Дт 99.02.О Кт 77 "сторно".
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком "плюс": Дт 99.02.О Кт 09, Дт 77 Кт 99.02.О.
Увеличение (уменьшение) ОНА и ОНО после уменьшения (увеличения) (обратной проводкой со знаком "плюс") отражается в течение текущего года проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и уменьшение (увеличение), но со знаком "минус" (в пределах сумм, на которые уменьшились (увеличились) ОНА и ОНО), в течение следующих лет обычной (обратной) проводкой со знаком "плюс".
.png)
