Процентный заём от учредителя
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заёмщику) деньги, вещи, ценные бумаги, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества или ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заёмщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законом или договором). При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором, проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Денежные средства, полученные организацией по договору займа, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).
Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученному займу не является расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008).
Проценты к уплате, начисленные по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа и учитываются обособленно от основной суммы займа (п. 3, п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по займу начисляются равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. На дату начисления они могут включаться (п. 7, п. 8 ПБУ 15/2008, п. 11, п. 14.1, п. 16 ПБУ 10/99):
- в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный заем связан с его сооружением/изготовлением;
- в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дт 51 Кт 66 (67) основной долг - Получены денежные средства по договору краткосрочного (долгосрочного) займа
Дт 91 Кт 66 (67) проценты - Признаны в расходах начисленные проценты по договору займа (обособленно от основной суммы займа)
Дт 66 (67) основной долг Кт 51 - Погашена задолженность по договору займа в части основной суммы долга
Дт 66 (67) проценты Кт 51 - Погашена задолженность по процентам по договору займа
Дт 66 (67) проценты Кт 68 - Удержан НДФЛ с суммы выплаченных процентов
Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по договору займа, в состав доходов и расходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата займа вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (при определении доходов и расходов по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.
Если заимодавец является физическим лицом, то полученные им проценты включаются в его доход и облагаются НДФЛ по ставке 13% (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация - налоговый агент обязана удержать НДФЛ из доходов физического лица на дату фактической выплаты процентов и перечислить удержанную сумму налога в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Для отражения операций в программе используются документы:
"Поступление на расчетный счет" - получение займа;
"Операция" - начисление процентов по займу;
"Списание с расчетного счета" - возврат суммы основного долга и уплата процентов.
Пример
Организация ООО "Искра" (заёмщик) получила краткосрочный заём в размере 100 000,00 рублей от участника общества Петрова П.П. (заимодавец). Договор займа заключен на период с 01.06.2024 по 30.09.2024. По условиям договора проценты начисляются по ставке 15% годовых исходя из количества дней в текущем месяце со дня, следующего за днем получения займа, по день возврата займа включительно (расчет процентов за период действия договора представлен в таблице). Проценты выплачиваются ежемесячно в последний день каждого календарного месяца.
В соответствии с учетной политикой ООО "Искра" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Получение денежного займа
1.1. Получен краткосрочный денежный заём
Документ "Поступление на расчетный счет".
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки
- Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Получение займа от контрагента".
- Заполните документ:
- в полях Плательщик и Договор выберите контрагента (заимодавца) и договор с ним;
- в поле Сумма укажите поступившую сумму займа;
- в поле Счет расчетов выберите счет учета расчетов по договору займа (в примере 66.03 "Краткосрочные займы");
- проверьте, что в поле Статья доходов выбрана предопределенная статья движения денежных средств "Получение кредитов и займов" или создайте и выберите новую статью с одноименным видом движения "Получение кредитов и займов".
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
2. Начисление процентов по договору займа
2.1. Отражены в расходах начисленные по договору займа проценты (первый месяц)
Документ "Операция".
- Раздел Операция – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – Операция.
- В поле от укажите дату, соответствующую дате начисления процентов.
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- В колонке Дебет выберите счет учета расходов по процентам (91.02 "Прочие расходы") и и аналитику к нему (статью с видом "Проценты к получению (уплате)" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету").
- В колонке Кредит выберите счет учета расчетов по процентам (в примере 66.04 "Проценты по краткосрочным займам") и аналитику к нему:
- в субконто 1 Контрагенты выберите из одноименного справочника контрагента (заимодавца), по договору с которым начислены проценты;
- в субконто 2 Договоры выберите из одноименного справочника договор займа, согласно которому начислены проценты.
- В колонке Сумма укажите сумму начисленных процентов.
- Колонки Сумма Дт НУ и Сумма Кт НУ заполнятся автоматически.
- Кнопка Записать и закрыть.
Аналогично проценты по договору займа начисляются за второй и последующие месяцы (в июле 2024 – сентябре 2024) в суммах, указанных в таблице.
3. Выплата начисленных процентов
3.1. Перечислены займодавцу проценты по договору займа (первый месяц).
Документ "Списание с расчетного счета".
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Возврат займа контрагенту".
- Заполните документ:
- в полях Получатель и Договор выберите контрагента (заимодавца) и договор с ним;
- в поле Сумма укажите сумму подлежащих выплате процентов (за вычетом суммы удержанного НДФЛ);
- в поле Счет расчетов выберите счет учета расчетов по процентам по договору займа (в примере 66.04 "Проценты по краткосрочным займам");
- в поле Вид платежа выберите "Уплата процентов";
- проверьте, что в поле Статья расходов выбрана предопределенная статья движения денежных средств "Выплата процентов по кредитам и займам" или создайте и выберите новую статью с видом движения "Выплата процентов по долговым обязательствам";
- установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Аналогично выплачиваются проценты по договору займа за второй и последующие месяцы (в июле 2024 – сентябре 2024).
4. Исчисление НДФЛ с суммы процентов к выплате
4.1. Удержан НДФЛ с дохода заимодавца по выплаченным процентам (первый месяц)
Удержание НДФЛ с выплаченных процентов по займу может отражаться во внешней программе по учету заработной платы с переносом проводок в рабочую информационную базу "1С:Бухгалтерия управляющей организации" или непосредственно в рабочей информационной базе "1С:Бухгалтерия управляющей организации".
Удержание НДФЛ отражается вручную документом "Операция".
Документ "Операция".
- Раздел Операция – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – Операция.
- В поле от укажите дату, соответствующую дате удержания НДФЛ.
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- В колонке Дебет выберите счет учета расчетов по процентам (в примере 66.04 "Проценты по краткосрочным займам") и аналитику к нему:
- в субконто 1 Контрагенты выберите из одноименного справочника контрагента (заимодавца), по договору с которым начислены проценты;
- в субконто 2 Договоры выберите из одноименного справочника договор займа, согласно которому начислены проценты.
- В колонке Кредит выберите счет учета расчетов с бюджетом по НДФЛ (68.01.1 "НДФЛ, исчисленный налоговым агентом") и вид платежа в бюджет - "Налог (взносы) начислено/уплачено".
- В колонках Сумма и Сумма Дт укажите сумму удержанного НДФЛ (1 229,51 (сумма начисленных за месяц процентов) * 13% (ставка налога) = 160,00 руб.).
- Колонка Сумма Кт НУ не заполняется.
- В колонке Дебет выберите счет учета расчетов по процентам (в примере 66.04 "Проценты по краткосрочным займам") и аналитику к нему:
- Кнопка Записать и закрыть.
Для целей отражения в отчетности по НДФЛ дохода в виде процентов по договору займа, суммы исчисленного, удержанного НДФЛ регистрируется в программе с помощью документа Операция учета НДФЛ (раздел Зарплата и кадры – Все документы по НДФЛ).
Аналогично отражаются в бухгалтерском учете суммы удержанного НДФЛ за второй и последующие месяцы (в июле 2024 – сентябре 2024).
5. Возврат займа
5.1. Возвращена займодавцу сумма основного долга по договору займа
Документ "Списание с расчетного счета".
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Возврат займа контрагенту".
- Заполните документ:
- в полях Получатель и Договор выберите контрагента (заимодавца) и договор с ним;
- в поле Сумма укажите погашаемую сумму основного долга по займу;
- в поле Счет расчетов выберите счет учета расчетов по договору займа (в примере 66.03 "Краткосрочные займы");
- в поле Вид платежа выберите "Погашение долга";
- проверьте, что в поле Статья расходов выбрана предопределенная статья движения денежных средств "Погашение кредитов и займов" или создайте и выберите новую статью с видом движения "Погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов";
- установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Для проверки состояния расчетов по договору займа (по основной сумме займа и процентам) воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету - счет 66 "Расчеты по краткосрочным займам" (Раздел: Отчеты).
.png)
