Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Уступка требования (цессия) кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). В результате уступки требования (цессии) происходит перемена лица в обязательстве: место первоначального кредитора (цедента) занимает новый кредитор (цессионарий).
Бухгалтерский учет
В результате уступки требования новому кредитору возникающие доходы и расходы признаются в составе прочих доходов и расходов организации и отражаются на счетах 91.01 "Прочие доходы" и 91.02 "Прочие расходы" (пп. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99). Причем доход признается в сумме, за которую уступлено требование, а расходы – в сумме задолженности заемщика в размере суммы займа и процентов по нему, которую уступил займодавец (цедент).
Налоговый учет
НДС не облагаются операции по переуступке прав (требований), вытекающих из договоров займа в денежной форме (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Причем это касается как первоначальной, так и последующей уступки права (требования) (письма Минфина России от 24.04.2012 № 03-07-11/123, от 27.03.2012 № 03-07-05/09). Организация вправе отказаться от освобождения операций по уступке права (требования) от обложения НДС на основании п. 5 ст. 149 НК РФ. Если плательщик осуществляет операции, которые облагаются и не облагаются НДС, он обязан вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Первоначальный кредитор (цедент) признает доход от реализации имущественных прав в сумме, за которую уступлено право (требование) (п. 1 ст. 249 НК РФ). В расходах он учитывает сумму задолженности, которую передает по договору, и сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией права (требования) (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если полученный доход по сделке меньше понесенных расходов, то у налогоплательщика образуется убыток, который признается с учетом положений ст. 279 НК РФ.
Порядок учета убытка от уступки права требования долга в налоговом учете зависит от того, произведена эта уступка до наступления срока платежа по первоначальному договору или после.
Если уступка производится после наступления срока платежа и в результате налогоплательщик получает убыток, то этот убыток признается единовременно (п. 2 ст. 279 НК РФ). В этом случае порядок признания убытка в налоговом учете совпадает с порядком признания в бухгалтерском учете.
Если уступка произошла до наступления срока платежа, то сумма убытка нормируется и признается во внереализационных расходах в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 279 НК РФ. Сумма, в пределах которой можно учесть убыток от уступки требования, определяется как сумма процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равного доходу от уступки за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором, требование по которому уступлено. Сумма процентов определяется по одному из вариантов (в зависимости от учетной политики):
- исходя из максимальной процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
- исходя из ставки процента, определенной по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами в соответствии с разделом V.1 НК РФ.
Та часть убытка от уступки требования, которая не учитывается в целях налогообложения, признается в месяце уступки постоянной разницей (ПР), приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" расчет процентов, причитающихся к получению по договору займа, а также расчет доходов и расходов от переуступки права требования долга (в том числе нормирование суммы убытка от переуступки в налоговом учете) производится вручную и отражается документом "Операция".
Организация ООО "Торговый Дом" (займодавец) 1 августа 2019 г. выдала ООО "ТФ-Мега" (заемщик) краткосрочный процентный заем в сумме 500 000 руб. Договор займа заключен на период с 01.08.2019 по 31.08.2019. По условиям договора займа проценты начисляются по ставке 20% годовых исходя из количества дней в текущем месяце (со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика, по день возврата займа включительно). Сумма основного долга и проценты за пользование займом погашаются в день окончания срока договора (31.08.2019) в полном объеме единовременно.
Заемщик не вернул заем в установленный договором срок и 01.09.2019 организация переуступила задолженность по займу и процентам по нему организации ООО "Дельта" (после наступления срока платежа).
Сделка не является контролируемой.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Выдача краткосрочного денежного займа
1.1 Признано финансовое вложение в виде выданного краткосрочного денежного займа
Документ "Списание с расчетного счета":
- Документ можно:
- создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета, поля документа будут заполнены автоматически в соответствии с данными документа-основания (Раздел: Банк и касса – Платежные поручения);
- создать как новый документ (Раздел: Банк и касса – Банковские выписки);
- загрузить из системы "Клиент-банк".
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный из "Клиент-банка" документ.
- В поле Вид операции выберите Выдача займа контрагенту.
- Заполните / проверьте заполнение полей документа:
- укажите получателя займа, выданную сумму, договор;
- в поле Статья расходов проверьте / выберите (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения "Приобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам";
- проверьте Счет расчетов (58.03 "Предоставленные займы").
- Кнопка Провести.
По кнопке
посмотрите результат проведения документа.
2. Начисление процентов по договору займа
2.1 Проценты, причитающиеся займодавцу, отражены в составе доходов
Документ "Операция".
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- в колонке Дебет укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (заемщик и договор с ним).
- в колонке Кредит укажите счет 91.1 "Прочие доходы" и аналитику к нему (статья прочих доходов и расходов с видом статьи "Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету").
- В колонках Сумма, Сумма НУ Дт, Сумма НУ Кт укажите сумму рассчитанных процентов.
Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты по займу начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Расчет процентов за период с 02.08.19 по 31.08.19:
500 000,00 руб. * 20% / 365 дней * 30 дней = 8 219,18 руб. - Кнопка Записать и закрыть.
3. Уступка права требования долга
3.1 Отражен доход от уступки права требования цессионарию
3.2 Признан расход при списании задолженности по основной сумме займа
3.3 Признан расход при списании задолженности по процентам по займу
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- В первой проводке на сумму уступки права требования:
- в колонке Дебет укажите счет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" и аналитику к нему (организация-цессионарий и договор с ней с видом "Прочее").
- в колонке Кредит укажите счет 91.1 "Прочие доходы" и аналитику к нему (статья прочих доходов и расходов с видом Реализация права требования после наступление срока платежа или Реализация права требования до наступления срока платежа (в зависимости от характера сделки)). При применении в налоговом учете метода начисления убыток от уступки права требования после наступления срока платежа учитывается в составе расходов единовременно на дату уступки.
- Во второй проводке на сумму списанного займа:
- в колонке Дебет укажите счет 91.02 "Прочие расходы" и аналитику к нему (та же статья прочих доходов и расходов, что и в первой проводке);
- в колонке Кредит укажите счет 58.03 и аналитику к нему (организация-заемщик и договор с ней);
- В третьей проводке на сумму списанных процентов по займу:
- в колонке Дебет укажите счет 91.02 "Прочие расходы" и аналитику к нему (та же статья прочих доходов и расходов, что и в первой проводке);
- в колонке Кредит укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторам" и аналитику к нему (организация-заемщик и договор с ней).
- В первой проводке на сумму уступки права требования:
- Кнопка Записать и закрыть.
4. Поступление денежные средства от цессионария (нового кредитора)
4.1 Получены денежные средства от цессионария (нового кредитора)
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Документ можно:
- загрузить через "Клиент-банк";
- создать как новый документ (Раздел: Банк и касса – Банковские выписки).
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее загруженный через "Клиент-банк" документ.
- В поле Вид операции выберите Прочие расчеты с контрагентами.
- Заполните документ:
- укажите цессионария (поле Плательщик), полученную сумму, договор;
- В поле Статья ДДС выберите / проверьте (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения "Прочие поступления по текущим операциям".
- Поле Счет расчетов укажите счет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
- Кнопка Провести.
По кнопке
посмотрите результат проведения документа.
5. Заполнение декларации по налогу на прибыль
5.1 Заполнена декларация по налогу на прибыль.
Отчет "Декларация по налогу на прибыль":
- Раздел: Отчеты – Регламентированные отчеты.
- Период, за который формируется отчет (в примере – 9 месяцев 2019 года).
В декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@):
- Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа указывается по строке 013 приложения № 1 к листу 02;
- Сумма займа и процентов по нему – по строке 059 приложения № 2 к листу 02.
.png)
