Безвозмездной признается передача, при которой одна сторона передает что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ). В соответствии с гражданским правом безвозмездная передача вещей (в т.ч. денежных средств, ст. 128 ГК РФ), имущественных прав (требований) рассматривается как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). С точки зрения отнесения к объектам гражданских прав, наличные деньги являются вещью, а безналичные денежные средства - имущественным правом (ст. 128 ГК РФ).
Дарение между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000,00 рублей запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, сделка может быть признана судом недействительной и полученное в дар имущество (денежные средства) придется вернуть (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Но если заинтересованные лица через суд не потребуют возврата подаренного имущества в результате ничтожности сделки, то никаких отрицательных последствий для получающей стороны не наступит.
Более того, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 указал, что безвозмездная передача имущества между основным и дочерним обществами с экономической точки зрения не является передачей по договору дарения, которое между коммерческими организациями запрещено. А безвозмездность передачи имущества, в этом случае, представляет собой особенность взаимоотношений основного и дочернего обществ, как единого хозяйствующего субъекта, которые в свою очередь могут вызвать необходимость и обратной передачи имущества от дочернего общества к основному.
Бухгалтерский учет
В общем случае, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).
Но поступление денежных средств и иного имущества от учредителей, в том числе в качестве безвозмездного финансирования, не признается доходами организации, а относится на увеличение его капитала (Приложение к Письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год").
Проводки:
Дт 51 "Расчетные счета" Кт 83 "Добавочный капитал" - поступление денежных средств на расчетный счет от учредителя.
Налоговый учет
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- если передающая сторона прямо или косвенно участвует в уставном капитале получающей стороны и доля такого участия составляет не менее 50 процентов (доля участия определяется в соответствии со ст. 105.2 НК РФ);
- если получающая сторона прямо или косвенно участвует в уставном капитале передающей стороны и доля такого участия составляет не менее 50 процентов (доля участия определяется в соответствии со ст. 105.2 НК РФ);
Отметим, что дохода не будет, если в течение года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) оно не передается третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, денежные средства могут передаваться третьим лицам в любое время.
Расходы организации, произведенные за счет безвозмездной денежной помощи, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" получение денежных средств от учредителя на расчетный счет отражается документом "Поступление на расчетный счет".
Пример
Учредителями организации ООО "Стремительный НЭТ" являются:
- ООО "Стиль", доля участия 80%;
- Иванов Н.С., доля участия 20%.
12.03.2021 организация получила 1 000 000,00 в качестве безвозмездной финансовой помощи, в том числе от:
- ООО "Стиль" — 800 000,00 руб.;
- Иванов Н.С.— 200 000,00 руб.
В соответствии с учетной политикой организации:
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления;
- организация исчисляет ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
- по ПБУ 18/02 с 2020 года применяется балансовый метод.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Поступление денежных средств от учредителей
1.1 Поступили денежные средства от учредителя ООО "Стиль"
1.2 Поступили денежные средства от учредителя Иванов Н.С.
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее загруженный через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Прочие расчеты с контрагентами".
- Заполните документ:
- в поле Плательщик укажите учредителя, перечислившего денежные средства;
- в поле Статья доходов выберите (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения "Поступления денежных вкладов собственников (участников)";
- в поле Счет расчетов укажите счет бухгалтерского учета 83.09 "Другие источники".
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
2. Отражение в НУ внерелизационного дохода в виде безвозмездно полученных денежных средств
Так как учредитель Иванов Н.С. владеет долей менее 50%, то денежные средства, полученные от него в качестве безвозмездного финансирования должны признаваться в составе внереализационных доходов на дату их получения (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
2.1 Отражен в НУ внереализационный доход в виде безвозмездно полученных денежных средств
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Укажите дату получения денежных средств.
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- В колонке Дебет укажите счет 51 "Расчетные счета" и аналитику к нему (расчетный счет на который поступили деньги и статью движения денежных средств);
- В колонке Кредит укажите счет 91.01 "Прочие доходы" и субконто к нему (статью прочих доходов и расходов с видом — "Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету").
- В колонке Сумма НУ Кт укажите сумму денежных средств, полученных от учредителя, который владеет долей менее 50%, колонки Сумма и Сумма НУ Дт не заполняйте.
- Кнопка Записать и закрыть.
3. Признание ПНД с суммы безвозмездно полученных денежных средств
3.1 Признан ПНД с суммы безвозмездно полученных денежных средств
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (Март 2021 г.).
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца":
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки, перейдите на закладку "Расчет показателей отложенного налога" и посмотрите расчет расхода по налогу на прибыль. В программе при использовании балансового метода по ПБУ 18/02 сумма постоянного налогового расхода (ПНР) при подсчете расхода по налогу на прибыль будет определена как числовая сверка между расходом по налогу на прибыль, рассчитанным из суммы текущего налога на прибыль и изменением отложенных налогов, и условным расходом по налогу на прибыль.
Аналогичные показатели представлены и в справке-расчете Расход по налогу на прибыль (раздел: Отчеты – Справки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца или ссылка с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца).
.png)
