Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете оказание безвозмездной финансовой помощи учредителем в программе "1С:Бухгалтерия управляющей компании"

Безвозмездной признается передача, при которой одна сторона передает что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ). В соответствии с гражданским правом безвозмездная передача вещей (в т.ч. денежных средств, ст. 128 ГК РФ), имущественных прав (требований) рассматривается как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). С точки зрения отнесения к объектам гражданских прав, наличные деньги являются вещью, а безналичные денежные средства - имущественным правом (ст. 128 ГК РФ).

Дарение между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000,00 рублей запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, сделка может быть признана судом недействительной и полученное в дар имущество (денежные средства) придется вернуть (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Но если заинтересованные лица через суд не потребуют возврата подаренного имущества в результате ничтожности сделки, то никаких отрицательных последствий для получающей стороны не наступит.

Более того, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 указал, что безвозмездная передача имущества между основным и дочерним обществами с экономической точки зрения не является передачей по договору дарения, которое между коммерческими организациями запрещено. А безвозмездность передачи имущества, в этом случае, представляет собой особенность взаимоотношений основного и дочернего обществ, как единого хозяйствующего субъекта, которые в свою очередь могут вызвать необходимость и обратной передачи имущества от дочернего общества к основному.

Бухгалтерский учет

В общем случае безвозмездная передача денежных средств и иного имущества ведет к уменьшению экономических выгод в результате выбытия этих активов и на основании п. 2 ПБУ 10/99 признается расходом организации.

Порядок отражения операций по безвозмездной передаче денежных средств в бухгалтерском учете учредителя (участника) нормативно не определен.

Существуют два подхода к отражению безвозмездной финансовой помощи (выбранный порядок отражения операций по безвозмездной передаче денежных средств от учредителя (участника) обществу закрепите в учетной политике организации, п. 7 ПБУ 1/2008):

Отразить переданные денежные средства в качестве прочих расходов организации по аналогии с рекомендациями Минфина России об отражении вкладов учредителей (участников) общества без увеличения их долей. Данный подход основан на рекомендации Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год" (раздел "Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества"), согласно которой в бухгалтерском учете учредителя (участника) общества с ограниченной ответственностью при отражении его вклада в имущество общества следует руководствоваться ПБУ 10/99.

Проводки:

Дт 91 Кт 51 - перечислены денежные средства обществу в качестве безвозмездной финансовой помощи.

Отразить переданные денежные средства в качестве дополнительной инвестиции в общество. Данный подход основан на рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые вложения". Если речь идет о безвозмездной финансовой помощи учредителями (участниками) пропорционально их долям в уставном капитале общества, то по мнению Фонда "НРБУ "БМЦ", передача денежных средств, иного имущества, имущественных прав или прощение долгов признается дополнительной инвестицией в это общество. Если же организация является не единственным учредителем, то при оказании безвозмездной финансовой помощи обществу денежные средства:

- признаются финансовым вложением в части, внесенной пропорционально долям учредителей (участников) в уставном капитале общества (п. 2 Рекомендация Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые вложения"). При этом, дополнительная инвестиция должна признаваться в качестве финансового вложения только при условии, что соблюдаются критерии для такого признания (п. 2 ПБУ 19/02). При признании дополнительной инвестиции в качестве финансового вложения она может быть выделена в отдельную единицу учёта или объединена вместе с ранее признанным финансовым вложением (например, стоимостью доли в уставном капитале общества) в одну единицу учёта. По нашему мнению, при НЕ соблюдении критериев для признания дополнительной инвестиции в качестве финансового вложения безвозмездная финансовая помощь у передающей стороны должна быть отражена в качестве расходов организации;

- относятся на расходы текущего периода в части, в которой они фактически являются перераспределением вносимых средств в пользу других учредителей (участников) (п. 4 Рекомендация Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые вложения"). При этом перераспределения в пользу других учредителей (участников) не происходит, если все они вносят средства пропорционально своим долям в уставном капитале общества.

Проводки:

Дт 58 Кт 51 — в части финансовой помощи обществу, признанной дополнительной инвестицией и относимой на финансовые вложения;
Дт 91 Кт 51 — в части финансовой помощи обществу, являющейся фактическим перераспределением средств в пользу других учредителей (участников) и относимой на расходы текущего периода.

Налоговый учет

При безвозмездной передаче имущества (в т.ч. денежных средств, ст. 128 ГК РФ) у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).

Безвозмездная передача денежных средств не облагается НДС, т.к. на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не является реализацией и в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ не поименована в перечне объектов, облагаемых НДС (письма Минфина России от 11.04.2011 № 03-07-11/87, от 08.11.2007 № 03-07-11/555).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" перечисление денежных средств от учредителя (участника) на расчетный счет общества отражается документом "Списание с расчетного счета".