Билет – это документ, удостоверяющий заключение договора перевозки (п. 2 ст. 786 ГК).
При оказании услуг по перевозке пассажиров билет может быть оформлен в электронном виде (п. 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ, п. 1 приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322).
Электронный билет – это билет на самолет или поезд, приобретенный через сайт (в том числе по агентскому договору), в котором информация о перевозке пассажира и багажа представлена в электронной форме.
Форма и реквизиты электронного авиабилета утверждена приказом Минтранса от 08.11.2006 № 134. При покупке электронного авиабилета также оформляется и выдается маршрутная квитанция (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), которая в соответствии с п. 2 приказа № 134 признается документом строгой отчетности.
Форма и реквизиты электронного железнодорожного билета утверждена приказом Минтранса от 21.08.2012 № 322. При покупке электронного железнодорожного билета дополнительно оформляется и выдается контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), который в соответствии с п. 2 приказа № 322 признается документом строгой отчетности.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций с электронными билетами прямо не урегулирован в нормативных актах РФ по бухгалтерскому учету. В случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Электронные билеты при принятии к учету могут учитываться:
- в составе денежных документов на счете 50.03 "Денежные документы" (поскольку являются бланками строгой отчетности и, соответственно, обладают признаками денежных документов);
- как предоплата услуг по перевозке с использованием счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками".
Вопрос учета электронных билетов в составе денежных документов дискуссионный. С одной стороны, маршрутная квитанция электронного авиабилета и контрольный купон электронного ж/д билета признаются бланками строгой отчетности. Минфин России еще раз подтвердил, это в письме от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4227. Минтранс вправе определять, какие из обязательных реквизитов бланка строгой отчетности могут не указываться в маршрутной квитанции электронного авиабилета и контрольном купоне электронного ж/д билета (п. 1, п. 1.1 ст. 4.7 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
С другой стороны, маршрутную квитанцию электронного авиабилета и контрольный купон электронного ж/д билета можно распечатать неограниченное количество раз, что ставит под сомнение ценность этих документов как бланков строгой отчетности и денежных документов.
Порядок, в котором будут учитываться электронные авиа и ж/д билеты, следует утвердить в учетной политике организации.
Если организация решила учитывать электронные авиа и ж/д билеты в качестве денежных документов, необходимо обеспечить наличие в кассе распечатки билета на бумажном носителе до момента выдачи работнику.
На дату перечисления оплаты посреднику (агенту) за билеты в учете отражается дебиторская задолженность этого посредника (агента) по перечисленным ему денежным средствам на выполнение поручения.
Если электронные авиа и ж/д билеты учитываются на счете 76, то в целях контроля за их движением, в том числе за информацией об их передаче сотрудникам и об отчете сотрудников о совершенных поездках, можно организовать учет электронных проездных документов по аналогии с учетом бланков строгой отчетности на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Стоимость билета включается в расходы организации по окончании командировки на дату утверждения авансового отчета, представленного работником (п. 5, 16 ПБУ 10/99).
Вознаграждение посредника (сервисный сбор) за приобретение электронного билета учитывается в расходах на дату утверждения отчета посредника (дату акта оказанных услуг).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дт 76 (посредник) Кт 51 - Перечислены агенту денежные средства для оплаты билетов
Дт 50-3 Кт 76 (посредник) - Принят к учету приобретенный электронный билет
Дт 71 Кт 50-3 - Электронный билет передан сотруднику
Дт "Счета учета затрат" Кт 71 - Стоимость билета признана в расходах на командировку (на дату утверждения авансового отчета)
Дт - Кт 006 - Стоимость электронного билета, переданного сотруднику, списана с забалансового учета
Дт 76 (транспортная компания) Кт 76 (посредник) - Принят к учету приобретенный электронный билет
Дт "Счета учета затрат" Кт 76 (транспортная компания) - Стоимость билета признана в расходах на командировку (на дату утверждения авансового отчета)
Дт - Кт 006 - Стоимость электронного билета, переданного сотруднику, списана с забалансового учета
Дт Счета учета затрат Кт 76 (посредник) - Признано в расходах вознаграждение посредника (сервисный сбор)
Налоговый учет
Для целей налога на прибыль стоимость билетов включается в состав командировочных расходов на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В НК РФ вознаграждение посреднику (комиссионный (сервисный) сбор) за покупку билетов прямо не указан в перечне расходов на командировки (пп. 12 п. 1 ст 264 НК РФ). Такие затраты могут быть признаны в целях налога на прибыль в прочих расходах единовременно на дату утверждения отчета посредника (дату подписанного акта оказанных услуг) на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@).
Если же дополнительные сервисные сборы, уплаченные при покупке билета, формируют единую стоимость услуги по перевозке, то стоимость такого сбора вместе со стоимостью билета включается в командировочные расходы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 29.04.2021 № СД-4-3/5943@, письма Минфина России от 19.06.2017 № 03-03-06/1/37945, от 16.06.2017 № 03-03-РЗ/37488). При этом в расходах для целей налога на прибыль нельзя учесть стоимость питания, если она выделена в билете отдельной строкой (от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976).
Подтверждающими документами для признания расходов на проезд являются (письмо Минфина России от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4227):
- для электронного авиабилета – маршрут-квитанция (распечатанная на бумажном носителе) и посадочный талон со штампом "Досмотрено" (письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-03-07/3198). Если посадочный талон утерян, то факт получения услуги авиаперевозки нужно подтвердить другим документом, например, запросить у авиакомпании справку о том, что работник был на борту самолета конкретного рейса (письмо Минфина России от 12.12.2023 № 03-03-07/120172 и др.);
- для электронного железнодорожного билета – контрольный купон, распечатанный на бумажном носителе.
НДС со стоимости электронных билетов может быть принят к вычету на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета является выделенная в документе строгой отчетности (маршрутной квитанции, контрольном купоне) отдельной строкой сумма НДС (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письма Минфина России от 14.02.2022 № 03-04-06/9883, от 30.11.2020 № 03-07-11/104225). Код вида операции по таким вычетам – 23 "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 НК РФ" (приказ Минфина России и ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). В книге покупок в графе "Дата и номер" указываются номер и дата оформления билета. Если в маршрут-квитанции и контрольном купоне не указан ИНН и КПП перевозчика, то графа 10 книги покупок не заполняется (письмо ФНС от 18.08.2015 № ГД-4-3/14544).
Если сумма НДС не выделена в билете в отдельной строке, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01).
НДС со стоимости посреднических услуг при приобретении электронных билетов можно принять к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры посредника (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Если для учета операций с электронными билетами используется счет 76.14 "Приобретение билетов для командировок", то операции с электронными билетами отражаются документами:
- принятие к учету приобретенных билетов – документом "Поступление билетов";
- списание стоимости билетов в расходы – документом "Авансовый отчет" с видом операции документа "Авансовый отчет" или "Авансовый отчет по командировке".
Пример
Организация ООО "Оникс" (принципал) заключила с организацией ООО "Трэвел" (агент) договор на приобретение авиа и ж/д билетов для своих сотрудников, направляемых в командировки.
22.04.2024 принципал перечислил агенту предоплату в сумме 20 000,00 руб., а 23.04.2024 получил от него электронные билеты, в том числе:
- два электронных авиабилета по маршруту Москва-Санкт-Петербург (билеты №001 и №002) по цене 6 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 1 000,00 руб.) за билет;
- два электронных железнодорожных билета по маршруту Санкт-Петербург - Москва (билеты №003 и №004) по цене 3 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 500,00 руб.) за билет.
Акт об оказанных услугах по приобретению билетов подписан 23.04.2024 на сумму комиссионного (сервисного) сбора в размере 1200,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 200 руб.).
В этот же день (23.04.2024) распечатки электронных билетов переданы сотрудникам:
- Иванову И.И. (сотруднику административного отдела) - билет №001 и №003;
- Круглову С.В. (сотруднику производственного отдела) - билет №002 и №004.
По возвращении из командировки сотрудники предоставили авансовые отчеты с приложением необходимых для подтверждения затрат документов (маршрут-квитанции, посадочные талоны по авиаперелету, контрольные купоны по железнодорожной перевозке, сумма НДС выделена в билетах отдельной строкой).
Согласно учетной политике организации:
- электронные билеты учитываются как предоплата услуг по перевозке;
- НДС с авансов к вычету не принимается;
- организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
Примечание. В примере не рассматривается иные затраты, связанные с командировками (суточные, проживание и т.п. расходы).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Перечисление денежных средств агенту
1.1. Перечислены денежные средства агенту на исполнение поручения
Документ "Списание с расчетного счета".
- Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Оплата поставщику".
- Заполните документ:
- в поле Получатель выберите получателя платежа (агента);
- в поле Сумма укажите сумму платежа;
- в поле Договор выберите договор с агентом (при создании нового договора выберите вид договора "С поставщиком");
- в поле Счет расчетов выберите счета учета расчетов с агентом (76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками");
- в поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Оплата товаров работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";
- установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
2. Принятие к учету электронных билетов
2.1. Получен билет №001 (маршрут Москва-Санкт-Петербург)
2.2. Зачтены денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения (по билету №001)
2.3. Получен билет №002 (маршрут Москва-Санкт-Петербург)
2.4. Зачтены денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения (по билету №002)
2.5. Получен билет №003 (маршрут Санкт-Петербург - Москва)
2.6. Зачтены денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения (по билету №003)
2.7. Получен билет №004 (маршрут Санкт-Петербург - Москва)
2.8. Зачтены денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения (по билету №004)
Документ "Поступление билетов".
Внимание! Документ заполняется отдельно на каждый приобретаемый билет.
- Раздел Покупки – Поступление билетов.
- Кнопка Создать, вид документа – Покупка.
- Заполните документ:
- в поле от укажите дату принятия билета к учету;
- в поле Билет выберите из одноименного справочника принимаемый к учету билет, при создании нового элемента справочника в соответствующей форме укажите данные из маршрутной квитанции электронного авиабилета или контрольного купона электронного ж/д билета, в том числе:
- в полях № билета и от укажите номер билета и дату его выписки;
- в поле Сотрудник выберите из соответствующего справочника сотрудника, на которого выписан билет;
- в поле Перевозчик укажите организацию, которая будет непосредственно предоставлять услуги перевозки;
- в поле Маршрут укажите маршрут поездки;
- в поле Дата укажите дату поездки (дату отправления).
- в полях Контрагент и Договор выберите посредника (агента), через которого приобретался билет, и договор с ним;
- в полях Cумма и НДС (в т.ч.) укажите стоимость билета и НДС, если он выделен отдельной суммой в билете;
Обратите внимание! стоимость билета в данном документе указывается только в части стоимости услуг по перевозке. Стоимость дополнительных услуг, выделенных в билете (например, выбор места, провоз багажа, питание) отражаются отдельным документом "Поступление билетов" с видом "Доплата". - в поле Расчеты выберите счета учета расчетов с агентом (те же, что и в операции 1.1) и способ зачета аванса.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Аналогично отражаются операции по принятию к учету других билетов, приобретенных через посредника (агента), в том числе:
- №002 (маршрут Москва-Санкт-Петербург);
- №003 (маршрут Санкт-Петербург - Москва);
- №004 (маршрут Санкт-Петербург - Москва).
3. Учет агентского вознаграждения (сервисного сбора)
3.1. Включена в расходы предъявленная агентом сумма сервисного сбора (по билетам административного работника)
3.2. Включена в расходы предъявленная агентом сумма сервисного сбора (по билетам производственного работника)
3.3. Зачтен перечисленный агенту аванс на исполнение поручения
3.4. Учтен входной НДС
Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".
- Раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
- Кнопка Поступление, вид операции Услуги (акт, УПД).
- Заполните документ.
- В полях Контрагент и Договор выберите контрагента (агента) и договор с ним.
- По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета (выберите счет учета расчетов по авансам полученным тот же, что и в операции 1.1) и сроки расчетов с контрагентом, укажите способ зачета аванса ("Автоматически", "По документу" или "Не зачитывать").
- Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Номенклатура в подстроке 1 выберите (при необходимости добавьте новую) полученную услугу из одноименного справочника (при создании новых элементов выбирайте вид номенклатуры "Услуги") или просто укажите текстовое наименование услуги в подстроке 2;
- в колонке Счета учета по ссылке перейдите в одноименную форму и выберите счет учета затрат (поскольку билеты приобретались для сотрудников разных подразделений, затраты по которым учитываются на разных счетах, общая сумма сервисного сбора разбита на две подстроки пропорционально стоимости приобретенных билетов).
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3.5. Входной НДС принят к вычету
Документ "Счет-фактура полученный".
Документ Счет-фактура полученный создается автоматически по кнопке Зарегистрировать или при проведении документа поступления после указания в полях Счет-фактура № и от номера и даты счета-фактуры. Аналогично если переключатель УПД установлен в положение "Включено" и в полях Накладная, УПД № и от указаны номер и дата первичного документа, документ Счет-фактура полученный создается автоматически при проведении документа поступления.
Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения устанавливается в документе автоматически. Если его снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
Откройте документ Счет-фактура полученный по ссылке в поле Счет-фактура в документе поступления и по кнопке посмотрите результат проведения документа.
Если получен УПД, для открытия документа Счет-фактура полученный перейдите по ссылке в поле УПД в документе поступления, а затем по ссылке Все реквизиты в открывшейся форме.
4. Передача электронных билетов сотрудникам
4.1. Электронный билет №001 передан сотруднику административного отдела
4.2. Электронный билет №002 передан сотруднику производственного отдела
4.3. Электронный билет №003 передан сотруднику административного отдела
4.4. Электронный билет №004 передан сотруднику производственного отдела
Документ "Операция".
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать, вид документа Операция.
- В поле Содержание укажите наименование хозяйственной операции (например, "Учтены переданные сотрудникам электронные билеты").
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- в колонке Дебет укажите счет 006 "Бланки строгой отчетности" и аналитику к нему;
- субконто 1 (Бланки строгой отчетности) – выберите из одноименного справочника электронный билет, который передан сотруднику (Внимание! Справочник "Бланки строгой отчетности" не связан со справочником "Билеты");
- субконто 2 (Склад) – выберите из одноименного справочника условно созданный склад (подразделение, в котором числится работник);
- в колонке Сумма укажите стоимость билетов.
- в колонке Дебет укажите счет 006 "Бланки строгой отчетности" и аналитику к нему;
- Кнопка Записать и закрыть.
5. Принят к учету утвержденный авансовый отчет
5.1. Учтена в затратах стоимость билета №001
5.2. Учтена в затратах стоимость билета №003
5.3. Учтен входной НДС (по билету №001)
5.4. Учтен входной НДС (по билету №003)
Документ "Авансовый отчет".
- Раздел: Банк и касса – Авансовые отчеты.
- Кнопка Создать. Вид операции документа – Авансовый отчет (также можно использовать документ с видом Авансовый отчет по командировке, подробно порядок его использования см. в операциях 5.7 - 5.10).
- В поле от укажите дату утверждения авансового отчета.
- В поле Подотчетное лицо выберите сотрудника, авансовый отчет по командировке которого принимается к учету.
- На закладке Билеты по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Билет выберите из справочника электронный билет, который был приобретен для сотрудника по этой командировке;
- проверьте данные в колонках Сумма, %НДС, НДС (в т.ч.) (заполняются автоматически при заполнении колонки Билет);
- в колонке Учет НДС перейдите по ссылке, в открывшейся форме:
- установите флажок в поле Принять к вычету;
- в полях Номер и от укажите данные платежного поручения, на основании которого был оплачен билет.
- Заполните в документе остальные данные при необходимости (подробно о том, как заполнить авансовый отчет по командировкам.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
5.5. Входной НДС принят к вычету (по билету №001)
5.6. Входной НДС принят к вычету (по билету №003)
Документ "Счет-фактура полученный (бланк строгой отчетности)".
При проведении документа "Авансовый отчет" автоматически создаются и проводятся документы "Счет-фактура полученный" по каждому электронному билету. Чтобы открыть документ для просмотра, нажмите кнопку Перейти к иерархическому списку связанных документов. Выберите нужный счет - фактуру, откройте его двойным щелчком мыши и по кнопке посмотрите результат проведения документа.
Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок устанавливается в документе автоматически. Если его снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
5.8. Включена в расходы стоимость билета №004
5.9. Учтен входной НДС (по билету №002)
5.10. Учтен входной НДС (по билету №004)
Документ "Авансовый отчет по командировке".
- Раздел: Банк и касса – Авансовые отчеты.
- Кнопка Создать. Вид операции документа – Авансовый отчет по командировке (также можно использовать документ с видом Авансовый отчет, подробно порядок его использования см. в операциях 5.1 - 5.4).
- В поле от укажите дату утверждения авансового отчета.
- В поле Подотчетное лицо выберите сотрудника, авансовый отчет по командировке которого принимается к учету.
- Перейдите по ссылке в поле Билеты, приобретенные организацией и проверьте автоматически сформированные данные о билетах, приобретенных организацией для этой командировки (в случае необходимости скорректируйте их).
- Заполните в документе остальные данные при необходимости. Внимание! Билеты, приобретенные организацией, в расходах сотрудника не отражаются.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
5.11. Входной НДС принят к вычету (по билету №002)
5.12. Входной НДС принят к вычету (по билету №004)
Документ "Счет-фактура полученный (бланк строгой отчетности)".
При проведении документа "Авансовый отчет по командировке" автоматически создаются и проводятся документы "Счет-фактура полученный" по каждому электронному билету. Чтобы открыть документ для просмотра, нажмите кнопку Перейти к иерархическому списку связанных документов. Выберите нужный счет - фактуру, откройте его двойным щелчком мыши и по кнопке посмотрите результат проведения документа.
Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок устанавливается в документе автоматически. Если его снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
В книге покупок за 2 квартал 2024 года (раздел: Отчеты - Книга покупок) электронные билеты отображаются как бланки строгой отчетности с кодом вида операции 23 "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 НК РФ".
6. Списание электронных билетов с забалансового учета
6.1. Списан электронный билет №001
6.2. Списан электронный билет №002
6.3. Списан электронный билет №003
6.4. Списан электронный билет №004
Документ "Операция".
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать, вид документа Операция.
- В поле Содержание укажите наименование хозяйственной операции (например, "Списаны использованные электронные билеты").
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- в колонке Кредит укажите счет 006 "Бланки строгой отчетности" и аналитику к нему (ту же, что и в операциях 4.1 - 4.4);
- в колонке Сумма укажите стоимость списываемых билетов.
- Кнопка Записать и закрыть.
.png)
