Билет – это документ, удостоверяющий заключение договора перевозки (п. 2 ст. 786 ГК).
При оказании услуг по перевозке пассажиров билет может быть оформлен в электронном виде (п. 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ, п. 1 приказа Минтранса от 21.08.2012 № 322).
Электронный билет – это билет на самолет или поезд, приобретенный через сайт (в том числе по агентскому договору), в котором информация о перевозке пассажира и багажа представлена в электронной форме.
Форма и реквизиты электронного авиабилета утверждена приказом Минтранса от 08.11.2006 № 134. При покупке электронного авиабилета также оформляется и выдается маршрутная квитанция (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), которая в соответствии с п. 2 приказа № 134 признается документом строгой отчетности.
Форма и реквизиты электронного железнодорожного билета утверждена приказом Минтранса от 21.08.2012 № 322. При покупке электронного железнодорожного билета дополнительно оформляется и выдается контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), который в соответствии с п. 2 приказа № 322 признается документом строгой отчетности.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций с электронными билетами прямо не урегулирован в нормативных актах РФ по бухгалтерскому учету. В случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Электронные билеты при принятии к учету могут учитываться:
- в составе денежных документов на счете 50.03 "Денежные документы" (поскольку являются бланками строгой отчетности и, соответственно, обладают признаками денежных документов);
- как предоплата услуг по перевозке с использованием счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками".
Вопрос учета электронных билетов в составе денежных документов дискуссионный. С одной стороны, маршрутная квитанция электронного авиабилета и контрольный купон электронного ж/д билета признаются бланками строгой отчетности. Минфин России еще раз подтвердил, это в письме от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4227. Минтранс вправе определять, какие из обязательных реквизитов бланка строгой отчетности могут не указываться в маршрутной квитанции электронного авиабилета и контрольном купоне электронного ж/д билета (п. 1, п. 1.1 ст. 4.7 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
С другой стороны, маршрутную квитанцию электронного авиабилета и контрольный купон электронного ж/д билета можно распечатать неограниченное количество раз, что ставит под сомнение ценность этих документов как бланков строгой отчетности и денежных документов.
Порядок, в котором будут учитываться электронные авиа и ж/д билеты, следует утвердить в учетной политике организации.
Если организация решила учитывать электронные авиа и ж/д билеты в качестве денежных документов, необходимо обеспечить наличие в кассе распечатки билета на бумажном носителе до момента выдачи работнику.
На дату перечисления оплаты посреднику (агенту) за билеты в учете отражается дебиторская задолженность этого посредника (агента) по перечисленным ему денежным средствам на выполнение поручения.
Если электронные авиа и ж/д билеты учитываются на счете 76, то в целях контроля за их движением, в том числе за информацией об их передаче сотрудникам и об отчете сотрудников о совершенных поездках, можно организовать учет электронных проездных документов по аналогии с учетом бланков строгой отчетности на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Стоимость билета включается в расходы организации по окончании командировки на дату утверждения авансового отчета, представленного работником (п. 5, 16 ПБУ 10/99).
Вознаграждение посредника (сервисный сбор) за приобретение электронного билета учитывается в расходах на дату утверждения отчета посредника (дату акта оказанных услуг).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дт 76 (посредник) Кт 51 - Перечислены агенту денежные средства для оплаты билетов
Учет электронных билетов на счете 50.03 "Денежные документы"
Дт 50-3 Кт 76 (посредник) - Принят к учету приобретенный электронный билет
Дт 71 Кт 50-3 - Электронный билет передан сотруднику
Дт "Счета учета затрат" Кт 71 - Стоимость билета признана в расходах на командировку (на дату утверждения авансового отчета)
Учет электронных билетов на счете 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками"
Дт 76 (транспортная компания) Кт 76 (посредник) - Принят к учету приобретенный электронный билет
Дт 006 Кт "-" - Стоимость электронного билета, переданного сотруднику, отражена в забалансовом учете
Дт "Счета учета затрат" Кт 76 (транспортная компания) - Стоимость билета признана в расходах на командировку (на дату утверждения авансового отчета)
Дт "-" Кт 006 - Стоимость электронного билета, переданного сотруднику, списана с забалансового учета
Учет вознаграждения посредника (сервисный сбор)
Дт "Счета учета затрат" Кт 76 (посредник) - Признано в расходах вознаграждение посредника (сервисный сбор)
Налоговый учет
Для целей налога на прибыль стоимость билетов включается в состав командировочных расходов на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В НК РФ вознаграждение посреднику (комиссионный (сервисный) сбор) за покупку билетов прямо не указан в перечне расходов на командировки (пп. 12 п. 1 ст 264 НК РФ). Такие затраты могут быть признаны в целях налога на прибыль в прочих расходах единовременно на дату утверждения отчета посредника (дату подписанного акта оказанных услуг) на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@).
Если же дополнительные сервисные сборы, уплаченные при покупке билета, формируют единую стоимость услуги по перевозке, то стоимость такого сбора вместе со стоимостью билета включается в командировочные расходы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 29.04.2021 № СД-4-3/5943@, письма Минфина России от 19.06.2017 № 03-03-06/1/37945, от 16.06.2017 № 03-03-РЗ/37488). При этом в расходах для целей налога на прибыль нельзя учесть стоимость питания, если она выделена в билете отдельной строкой (от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976).
Подтверждающими документами для признания расходов на проезд являются (письмо Минфина России от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4227):
- для электронного авиабилета – маршрут-квитанция (распечатанная на бумажном носителе) и посадочный талон со штампом "Досмотрено" (письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-03-07/3198). Если посадочный талон утерян, то факт получения услуги авиаперевозки нужно подтвердить другим документом, например, запросить у авиакомпании справку о том, что работник был на борту самолета конкретного рейса (письмо Минфина России от 12.12.2023 № 03-03-07/120172 и др.);
- для электронного железнодорожного билета – контрольный купон, распечатанный на бумажном носителе.
НДС со стоимости электронных билетов может быть принят к вычету на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета является выделенная в документе строгой отчетности (маршрутной квитанции, контрольном купоне) отдельной строкой сумма НДС (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письма Минфина России от 14.02.2022 № 03-04-06/9883, от 30.11.2020 № 03-07-11/104225). Код вида операции по таким вычетам – 23 "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 НК РФ" (приказ Минфина России и ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). В книге покупок в графе "Дата и номер" указываются номер и дата оформления билета. Если в маршрут-квитанции и контрольном купоне не указан ИНН и КПП перевозчика, то графа 10 книги покупок не заполняется (письмо ФНС от 18.08.2015 № ГД-4-3/14544).
Если сумма НДС не выделена в билете в отдельной строке, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01).
НДС со стоимости посреднических услуг при приобретении электронных билетов можно принять к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры посредника (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Если для учета операций с электронными билетами используется счет 50.03 "Денежные документы", то операции с электронными билетами отражаются документами:
- принятие к учету приобретенных билетов – документом "Поступление денежных документов";
- передача приобретенных билетов сотруднику – документом "Выдача денежных документов";
- списание стоимости билетов в расходы – документом "Авансовый отчет" с видом операции документа "Авансовый отчет" или "Авансовый отчет по командировке".
Пример
Организация ООО "Оникс" (принципал) заключила с организацией ООО "Трэвел" (агент) договор на приобретение авиа и ж/д билетов для своих сотрудников, направляемых в командировки.
22.04.2024 принципал перечислил агенту предоплату в сумме 20 000,00 руб., а 23.04.2024 получил от него электронные билеты, в том числе:
- два электронных авиабилета по маршруту Москва-Санкт-Петербург (билеты №001 и №002) по цене 6 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 1 000,00 руб.) за билет;
- два электронных железнодорожных билета по маршруту Санкт-Петербург - Москва (билеты №003 и №004) по цене 3 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 500,00 руб.) за билет.
Акт об оказанных услугах по приобретению билетов подписан 23.04.2024 на сумму комиссионного (сервисного) сбора в размере 1200,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 200 руб.).
В этот же день (23.04.2024) распечатки электронных билетов переданы сотрудникам:
- Иванову И.И. (сотруднику административного отдела) - билет №001 и №003;
- Круглову С.В. (сотруднику производственного отдела) - билет №002 и №004.
По возвращении из командировки сотрудники предоставили авансовые отчеты с приложением необходимых для подтверждения затрат документов (маршрут-квитанции, посадочные талоны по авиаперелету, контрольные купоны по железнодорожной перевозке, сумма НДС выделена в билетах отдельной строкой).
Согласно учетной политике организации:
- электронные билеты учитываются как денежные документы;
- НДС с авансов к вычету не принимается;
- организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
Примечание. В примере не рассматривается иные затраты, связанные с командировками (суточные, проживание и т.п. расходы).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
- договор с посредником в программе необходимо отразить двумя разными элементами справочника "Договоры" (указав одинаковые номера и даты):
- с видом "Прочее" для оплаты и получения билетов в качестве денежных документов;
- с видом "С поставщиком" для оплаты и отражения вознаграждения посреднику (сервисного сбора).
1. Перечисление денежных средств агенту
Внимание! Для отражения предоплаты посреднику за билеты необходимо сформировать два разных документа "Списание с расчетного счета":
- на стоимость электронных билетов с видом операции документа "Прочие расчеты с контрагентами", договор с посредником должен иметь вид "Прочее";
- на стоимость вознаграждения посреднику с видом операции документа "Оплата поставщику", договор с посредником должен иметь вид "С поставщиком".
1.1. Перечислены денежные средства агенту на исполнение поручения
Документ "Списание с расчетного счета".
- Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Прочие расчеты с контрагентами".
- Заполните документ:
- в поле Получатель выберите получателя платежа (агента);
- в поле Сумма укажите сумму платежа;
- в поле Договор выберите договор с агентом (при создании нового договора выберите вид договора "Прочее");
- в поле Счет расчетов выберите счета учета расчетов с агентом за билеты (76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками");
- в поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Оплата товаров работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";
- установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
1.2. Перечислен аванс посреднику за услуги по бронированию билетов
Документ "Списание с расчетного счета".
- Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Оплата поставщику".
- Заполните документ:
- в поле Получатель выберите получателя платежа (агента);
- в поле Сумма укажите сумму платежа;
- в поле Договор выберите договор с агентом (при создании нового договора выберите вид договора "С поставщиком");
- в полях Счет расчетов и Счет авансов выберите счета учета расчетов с агентом за услуги (60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 60.02 "Расчеты по авансам выданным" соответственно);
- в поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Оплата товаров работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";
- установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
2. Принятие к учету электронных билетов
2.1. Получены авиабилеты (маршрут Москва-Санкт-Петербург)
2.2. Получены ж/д билеты (маршрут Санкт-Петербург - Москва)
2.3. Зачтены денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения
Документ "Поступление денежных документов".
- Раздел Банки касса – Денежные документы.
- Кнопка Поступление.
- Выберите Вид операции – "Поступление от поставщика".
- Заполните документ:
- В поле Вх. номер и от укажите номер и дату документа, на основании которого переданы электронные билеты.
- На закладке От кого:
- в полях Контрагент, Принято от и Договор выберите посредника (агента), через которого приобретался билет, и договор с ним (с видом договора "Прочее", тот же, что и в операции 1.1);
- в поле Счет расчетов выберите счета учета расчетов с агентом 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" (тот же, что и в операции 1.1).
- На закладке Денежные документы по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Денежный документ выберите элемент справочника "Номенклатура денежных документов", который соответствует принимаемым к учету билетам (при необходимости создайте новый с видом документа "Билеты");
- в колонке Количество укажите количество принимаемых к учету билетов.
- в колонке Сумма укажите общую стоимость принимаемых к учету билетов.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3. Учет агентского вознаграждения (сервисного сбора)
3.1. Учтена предъявленная агентом сумма сервисного сбора (по билетам административного работника)
3.2. Учтена предъявленная агентом сумма сервисного сбора (по билетам производственного работника)
3.3. Зачтен перечисленный агенту аванс за услуги по бронированию билетов
3.4. Учтен входной НДС
Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".
- Раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
- Кнопка Поступление, вид операции Услуги (акт, УПД).
- Заполните документ.
- В полях Контрагент и Договор выберите контрагента (агента) и договор с ним (тот же, что и в операции 1.2).
- По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета (выберите счет учета расчетов по авансам полученным тот же, что и в операции 1.2), укажите сроки расчетов с контрагентом и способ зачета аванса ("Автоматически", "По документу" или "Не зачитывать").
- Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Номенклатура в подстроке 1 выберите (при необходимости добавьте новую) полученную услугу из одноименного справочника (при создании новых элементов выбирайте вид номенклатуры "Услуги") или просто укажите текстовое наименование услуги в подстроке 2;
- в колонке Счета учета по ссылке перейдите в одноименную форму и выберите счет учета затрат (поскольку билеты приобретались для сотрудников разных подразделений, затраты по которым учитываются на разных счетах, общая сумма сервисного сбора разбита на две подстроки пропорционально стоимости приобретенных билетов).
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3.5. Входной НДС принят к вычету
Документ "Счет-фактура полученный".
Документ Счет-фактура полученный создается автоматически по кнопке Зарегистрировать или при проведении документа поступления после указания в полях Счет-фактура № и от номера и даты счета-фактуры. Аналогично если переключатель УПД установлен в положение "Включено" и в полях Накладная, УПД № и от указаны номер и дата первичного документа, документ Счет-фактура полученный создается автоматически при проведении документа поступления.
Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения устанавливается в документе автоматически. Если его снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
Откройте документ Счет-фактура полученный по ссылке в поле Счет-фактура в документе поступления и по кнопке посмотрите результат проведения документа.
Если получен УПД, для открытия документа Счет-фактура полученный перейдите по ссылке в поле УПД в документе поступления, а затем по ссылке Все реквизиты в открывшейся форме.
4. Передача электронных билетов сотрудникам
4.1. Электронный авиабилет передан сотруднику административного отдела
4.2. Электронный ж/д билет передан сотруднику административного отдела
4.3. Электронный авиабилет передан сотруднику производственного отдела
4.4. Электронный ж/д билет передан сотруднику производственного отдела
Документ "Выдача денежных документов".
Внимание! Документ заполняется отдельно на каждого сотрудника.
- Раздел: Банк и касса – Выдача денежных документов.
- Кнопка Создать.
- Выберите Вид операции – "Выдача подотчетному лицу".
- В поле от укажите дату передачи электронного билета подотчетному лицу.
- В поле Счет учета проверьте, что выбран счет 50.03 "Денежные документы".
- Заполните документ:
- На закладке Кому в поле Подотчетное лицо выберите сотрудника, которому выдаются билеты, при этом автоматически заполнится поле Выдано.
- На закладке Денежные документы по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Денежный документ выберите билеты, которые выдаются сотруднику;
- в колонке Количество выберите количество переданных сотруднику билетов;
- в колонке Стоимость проверьте стоимость выданных билетов.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Аналогично отражаются операции по передаче билетов другому сотруднику - Круглову С.В.
5. Принят к учету утвержденный авансовый отчет сотрудника
5.1. Включена в расходы административного подразделения стоимость электронного авиа билета (№001)
5.2. Включена в расходы административного подразделения стоимость электронного ж/д билета (№003)
5.3. Учтен входной НДС (по билету №001)
5.4. Учтен входной НДС (по билету №003)
Документ "Авансовый отчет".
- Раздел: Банк и касса – Авансовые отчеты.
- Кнопка Создать. Вид операции документа – Авансовый отчет.
- В поле от укажите дату утверждения авансового отчета.
- В поле Подотчетное лицо выберите сотрудника, авансовый отчет которого принимается к учету.
- На закладке Авансы по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Документ аванса выберите документ "Выдача денежных документов", которым оформлялась в программе выдача билетов сотруднику;
- проверьте данные в колонке Сумма (заполняется автоматически при выборе документа в колонке Документ аванса).
- На закладке Билеты по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Документ (расхода) укажите вид электронного билета, его номер и дату;
- в колонке Поставщик выберите из справочника "Контрагенты" организацию-перевозчика (если на билете не указаны ИНН и/или КПП перевозчика, то при добавлении в справочник нового контрагента эти поля не заполняйте);
- в колонках СФ и БСО установите флажки, которые означают, что билеты являются бланками строгой отчетности и могут использоваться вместо счетов-фактур для вычета НДС, при этом в колонку Реквизиты счета-фактуры автоматически попадут данные из колонки Документ (расхода);
- в колонках Счет затрат и Счет затрат НУ выберите счет затрат, на который будет списана стоимость билетов;
- в колонке Субконто выберите из справочника "Статьи затрат" статью "Командировочные расходы".
- Заполните в документе остальные данные при необходимости.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
5.5. Входной НДС принят к вычету (по билету №001)
5.6. Входной НДС принят к вычету (по билету №003)
Документ "Счет-фактура полученный (бланк строгой отчетности)".
При проведении документа "Авансовый отчет" автоматически создаются и проводятся документы "Счет-фактура полученный" по каждому электронному билету. Чтобы открыть документ, нажмите кнопку Перейти к иерархическому списку связанных документов, выберите нужный счет - фактуру и откройте его двойным щелчком мыши, по кнопке посмотрите результат проведения документа.
Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок устанавливается в документе автоматически. Если его снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
5.7. Включена в расходы производственного подразделения стоимость электронного авиа билета (№002)
5.8. Включена в расходы производственного подразделения стоимость электронного ж/д билета (№004)
5.9. Учтен входной НДС (по билету №002)
5.10. Учтен входной НДС (по билету №004)
Документ "Авансовый отчет".
- Раздел: Банк и касса – Авансовые отчеты.
- Кнопка Создать. Вид операции документа – Авансовый отчет.
- Заполните и проведите документ аналогично операциям 5.1 - 5.4.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
5.11. Входной НДС принят к вычету (по билету №002)
5.12. Входной НДС принят к вычету (по билету №004)
Документ "Счет-фактура полученный (бланк строгой отчетности)".
При проведении документа "Авансовый отчет по командировке" автоматически создаются и проводятся документы "Счет-фактура полученный" по каждому электронному билету. Чтобы открыть документ, нажмите кнопку Перейти к иерархическому списку связанных документов. Выберите нужный счет - фактуру, откройте его двойным щелчком мыши и по кнопке посмотрите результат проведения документа.
Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок устанавливается в документе автоматически. Если его снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
В книге покупок за 2 квартал 2024 года (раздел: Отчеты - Книга покупок) электронные билеты отображаются как бланки строгой отчетности с кодом вида операции 23 "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 НК РФ".
.png)
