Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете дивиденды, полученные от организации в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Порядок выплаты и распределения дивидендов между акционерами (участниками) регулируется ст. 42 - 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст. 28 - 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать общим собранием участников решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ ). Подробнее о порядке распределения чистой прибыли ООО см. здесь.

Аналогичные положения предусмотрены и для акционерных обществ. Акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42, ст. 43 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Полученные дивиденды за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом, отражаются в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99, Письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Моментом признания доходов будет являться дата вынесения решения учредителей (участников) о выплате дивидендов (п. 12, п. 16 ПБУ 9/99).

Если сумма подлежащего удержанию налоговым агентом налога не известна, то, исходя из принципа осмотрительности согласно п. 6 ПБУ 1/2008 (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов), ее можно определить самостоятельно как максимальную сумму налога, которая может быть удержана с причитающейся к получению суммы дивидендов (исходя из максимальной налоговой ставки и отсутствия полученных дивидендов у налогового агента). Если впоследствии налог будет удержан в меньшей сумме, то разницу нужно будет включить в доход дополнительно.

Если у организации отсутствует информация о дивидендах к получению, то моментом признания дохода будет являться дата получения денежных средств на расчетный счет.

Проводки:

- Дт 76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кт 91.01 "Прочие доходы" - на дату вынесения решения о выплате дивидендов;

- Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - на даты поступления суммы дивидендов на расчетный счет.

В бухгалтерской отчетности сумма полученных дивидендов отражается:

1. В отчете о движении денежных средств в составе поступлений от инвестиционной деятельности по строке 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях".
2. В отчете о финансовых результатах по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях".

Налоговый учет

Для целей налога на прибыль доходы от долевого участия в других организациях в виде дивидендов включаются в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ). Моментом признания дохода будет являться дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если дивиденды выплачивает Российская организация, то она признается налоговым агентом и сама удерживает налог на прибыль с выплаченных сумм (ст. 275 НК РФ).

В случае, если дивиденды были распределены непропорционально акциям (долям) в уставном (складочном) капитале организации, то превышение выплаченной суммы над суммой пропорционального распределения дивидендами не признается и облагается у участника налогом на прибыль (п. 1 ст. 43 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

В декларации по налогу на прибыль доходы в виде полученных дивидендов отражаются в Листе 02:

- по строке 020 "Внереализационные доходы (стр. 100 Приложения 1 к Листу 02)" (п. 5.2, п. 6.3 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@);

- по строке 070 "Доходы, исключаемые из прибыли" (п. 5.3 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" для отражения решения учредителей о выплате дивидендов используется документ "Операция", для отражения получения денежных средств в виде дивидендов - документ "Поступление на расчетный счет".