Свободные денежные средства, образовавшиеся в процессе деятельности организации, могут быть размещены в банковских вкладах (депозитах) с начислением на них процентов к получению.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ст. 834 ГК РФ).
Договор банковского вклада (депозита) должен быть заключен в письменной форме (ст. 836 ГК РФ).
ГК РФ предусмотрены следующие виды банковских вкладов (п. 1 ст. 837 ГК РФ):
- "до востребования", когда вкладчику денежные средства возвращаются по его требованию;
- срочный, когда вкладчику денежные средства возвращаются по истечении срока, определенного договором вклада. Если срочный вклад возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов по вкладам до востребования (п. 5 ст. 837 ГК РФ).
Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных не противоречащих закону условиях их возврата (п. 1 ст. 837 ГК РФ).
Сроки и порядок выдачи суммы вклада или ее части и соответствующих процентов юридическому лицу по договору вклада любого вида определяются договором банковского вклада (п. 3 ст. 837 ГК РФ).
Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику (списания по иным основаниям) включительно (п. 1 ст. 839 НК РФ).
Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада. А проценты, которые не востребованы в этот срок, увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Банковские вклады (депозиты) соответствуют условиям п. 2 ПБУ 19/02 и учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Исключением являются вклады (депозиты), которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и на этом основании отнесены к денежным эквивалентам – вклады (депозиты) "до востребования" или на короткий срок (например, до 3-х месяцев), (п. 5 ПБУ 23/2011). Критерии отнесения вкладов (депозитов) к финансовым вложениям или к денежным эквивалентам должны быть прописаны в учетной политике организации.
Размещение денежных средств на банковском вкладе (депозите) и их возврат банком расходом и доходом организации не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания расходов и доходов, установленным п. 2 ПБУ 10/99 и п. 2 ПБУ 9/99.
Проценты к получению, начисленные по банковскому вкладу (депозиту), включаются в состав прочих доходов организации-вкладчика (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99). Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и признаются в доходах в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора равномерно независимо от фактического поступления платежей (16 ПБУ 9/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01 раздел "Признание доходов по предоставленным займам").
При досрочном расторжении срочного договора банковского вклада процентная ставка по договору снижается до ставки по вкладам "до востребования" (п. 5 ст. 837 ГК РФ). Соответственно, доход в виде процентов по договору также снижается.
Признание дохода в большей сумме в предыдущие отчетные периоды (до расторжения договора) в бухгалтерском учете не может рассматриваться как ошибка, т.к. на тот момент проценты начислялись по условиям договора и организация не обладала информацией о снижении процентной ставки и суммы причитающихся ей процентов (п. 2 ПБУ 22/2010). Соответственно, корректировка дохода в сумме начисленных процентов производится в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор.
Излишне признанный процентный доход должен быть скорректирован (п. 6.4 ПБУ 9/99):
- если период признания процентного дохода и период его корректировки относятся к разным отчетным годам, то сумма ранее излишне начисленного дохода отражается в составе прочих расходов как убыток прошлых лет, признанный в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99);
- если период признания процентного дохода и период его корректировки относятся к одному отчетному году, то делается сторнировочная запись на сумму ранее излишне начисленного дохода.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) денежные средства, размещенные в банковских вкладах (депозитах), могут учитываться на счете 58 "Финансовые вложения" (на отдельном субсчете) или на счете 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 55.3 "Депозитные счета").
Отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по вкладу (депозиту) зависит от способа их начисления. Простые проценты учитываются по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сложные проценты (проценты с капитализацией или "проценты на проценты") присоединяются к сумме депозита и учитываются по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом учета депозита (58 "Финансовые вложения" или 55 "Специальные счета в банках").
Вне зависимости от бухгалтерского счета, на котором учитываются банковские вклады (депозиты), в бухгалтерском балансе они отражаются в качестве финансовых вложений (по строкам 1170 или 1240) или денежных эквивалентов (по строке 1250) в соответствии с критериями, установленными в учетной политике организации.
В отчете о движении денежных средств размещение и возврат банковских вкладов (депозитов), учитываемых как денежные эквиваленты, не отражается (п. 5, пп. "а" п. 6 ПБУ 23/2011). Начисленные проценты по таким вкладам (депозитам) показываются в разделе "Денежные потоки от текущих операций" в строке 4119. Банковские вклады (депозиты), учитываемые как финансовые вложения, в отчете о движении денежных средств отражаются в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" (п. 10 ПБУ 23/2011): размещение – по строке 4223, возврат банком – по строке 4213, полученные проценты – по строке 4214.
Налоговый учет
В целях налога на прибыль размещение денежных средств в банковских вкладах (депозитах) и их возврат банком не признаются расходами и доходами вкладчика (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные к получению по договору банковского вклада (депозита), включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата вклада (депозита) вне зависимости от сроков выплаты, предусмотренных договором (при определении доходов и расходов по методу начисления) (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
При снижении процентной ставки в случае досрочного расторжения договора банковского вклада (депозита) сумма начисленных процентов пересчитывается в сторону уменьшения. Учитывая, что сниженная процентная ставка применяется ко всему периоду действия договора, пересчету подлежат проценты за каждый месяц действия договора.
Пересчет доходов в результате изменения ставки по банковскому вкладу не является исправлением ошибки в исчислении налоговой базы. Соответственно не возникает обязанности вносить исправления в налоговый учет отчетного (налогового) периода, в котором ранее были отражен доход, в соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, поскольку организация правомерно начислила проценты исходя из действовавших на тот момент условий договора.
Прямых норм в НК РФ, регламентирующих порядок налогового учета излишне признанного дохода в указанной ситуации нет. Считаем, что сумма излишне начисленных в прошлых периодах процентов по депозитному вкладу может быть признана организацией в текущем году в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Привлечение банками денежных средств организаций и физических лиц во вклады НДС не облагается (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации":
Для отражения операций в программе используются документы:
"Списание с расчетного счета" - размещение денежных средств на банковском вкладе (депозите);
"Операция" - начисление процентов и корректировка дохода по ранее начисленным процентам;
"Поступление на расчетный счет" - возврат депозита банком (в том числе с учетом начисленных процентов по вкладу).
Пример
Организация ООО "Швейная фабрика" (вкладчик) открыла в ПАО "Сбербанк" депозит на сумму 1 000 000,00 рублей. Договор банковского вклада заключен на период с 10.09.2023 по 09.09.2024. По условиям договора процентная ставка составляет 15% годовых, выплата процентов производится за весь период действия договора вместе с суммой вклада, капитализация процентов не предусмотрена.
ООО "Швейная фабрика" обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 02.11.2023 года. По условиям договора банковского вклада при досрочном расторжении проценты пересчитываются за весь период действия договора по ставке банковских вкладов "до востребования" 0,01% годовых. 03.11.2023 денежные средства были возвращены банком на расчетный счет вкладчика.
Пересчет процентов произведен в месяце досрочного расторжения договора банковского вклада (начисление процентов по ставке "срочного" вклада и пересчет процентов по ставке "до востребования" относятся к одному отчетному периоду).
В соответствии с учетной политикой организации:
- денежные средства, размещенные в банковских вкладах (депозитах) на срок более 3 месяцев, учитываются в составе финансовых вложений на счете 58.
- организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Перечисление денежных средств на депозитный счет
1.1 Перечислены денежные средства на депозит
Документ "Списание с расчетного счета":
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Выдача займа контрагенту".
- Заполните документ:
- укажите получателя (банк, где размещается депозит), договор банковского вклада, сумму депозита;
- в поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Приобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам";
- укажите Счет расчетов - счет, на котором будет учитываться депозит (в примере 58.03 "Предоставленные займы").
- Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
- Кнопка Провести.

По кнопке


2. Начисление процентов по ставке "срочного" вклада
2.1 Начислены проценты по договору банковского вклада за сентябрь 2023
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- В колонке Дебет укажите счет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и аналитику к нему (субконто1: банк, в котором открыт депозит; субконто2: договор банковского вклада).
- В колонке Кредит укажите счет 91.01 "Прочие доходы" и аналитику к нему (субконто1: статья прочих доходов и расходов с видом статьи "Проценты к получению (уплате)" и установленным флажком "Принимается к налоговому учету").
- В колонках Сумма, Сумма Дт, Сумма Кт укажите сумму начисленных за месяц процентов для бухгалтерского и налогового учета.
Расчет процентов за сентябрь 2023 года:
Сумма процентов = (Сумма размещенных на депозите средств * Ставка по срочному вкладу) / Число календарных дней в году * Количество календарных дней по депозиту в текущем месяце = 1 000 000,00 * 15% / 365 * 19 = 7 808,22 руб.
- Кнопка Записать и закрыть.

2.2 Начислены проценты по договору банковского вклада за октябрь 2023
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните и проведите документ аналогично операции.
Расчет процентов за октябрь 2023 года:

3. Возврат депозита
3.1 Возвращена банком сумма депозита
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки
- Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее загруженный через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Возврат займа контрагентом".
- Заполните документ:
- укажите плательщика (банк, где был размещен депозит), договор банковского вклада, сумму;
- в поле Статья доходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Поступления от погашения займов, от продажи долговых ценных бумаг");
- укажите Счет расчетов (счет, на котором учитывался депозит – в примере 58.03 "Предоставленные займы").
- Кнопка Провести.

По кнопке


4. Начисление процентов по ставке "до востребования"
4.1 Начислены проценты по ставке "до востребования" за сентябрь 2023
4.2 Начислены проценты по ставке "до востребования" за октябрь 2023
4.3 Начислены проценты по ставке "до востребования" за ноябрь 2023
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Операция".
- Заполните и проведите документ аналогично операции.
Расчет:
Сумма процентов = (Сумма размещенных на депозите средств * Ставка до востребования) / Число календарных дней в году * Количество календарных дней по депозиту в текущем месяце:
- Сентябрь 2023 года: 1 000 000,00 * 0,01% / 365 * 19 = 5,21 руб.
- Октябрь 2023 года: 1 000 000,00 * 0,01% / 365 * 31 = 8,49 руб.
- Ноябрь 2023 года: 1 000 000,00 * 0,01% / 365 * 3 = 0,82 руб.

5. Корректировка суммы излишне признанного дохода
5.1 Отсторнирована сумма начисленных процентов по ставке "срочного вклада" за сентябрь 2023
5.2 Отсторнирована сумма начисленных процентов по ставке "срочного" вклада за октябрь 2023
Документ "Операция":
- Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать. Вид документа – "Сторно документа".
- В поле Сторнируемый документ выберите документ "Операция", которым ранее были начислены проценты исходя из ставки по "срочному" вкладу.
- Документ заполняется автоматически.
- Кнопка Записать и закрыть.
Повторите операцию для каждого документа, которым ранее были начислены проценты.

6. Поступление процентов по депозиту
6.1 Зачислена сумма процентов по депозиту
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки
- Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее загруженный через "Клиент-банк" документ.
- Выберите Вид операции – "Прочее поступление".
- Заполните документ:
- укажите плательщика (банк, где был размещен депозит), договор банковского вклада, сумму полученных процентов;
- в поле Статья доходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Поступления от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям";
- укажите Счет расчетов (76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
- Кнопка Провести.

По кнопке


Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов, например, "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" (раздел Отчеты), что сальдо по депозитному счету равно нулю.

Для анализа размера начисленных процентов по депозиту воспользуйтесь отчетом "Обороты счета" по счету 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Раздел: Отчеты).

Сформированный отчет о движении денежных средств за 2023 год представлен на рисунке (Раздел: Отчеты – Регламентированные отчеты – Бухгалтерская отчетность (с 2011 года)).
