Социальные налоговые вычеты предусмотрены статьей 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Но сотрудники могут обратиться к работодателю до окончания налогового периода за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - пп. 5, пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ (п. 2 ст. 219 НК РФ), при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.
С 01.01.2022 изменился порядок получения социального вычета. Если ранее для получения вычета у работодателя сотрудник подавал ему заявление и подтверждение права на вычет от налогового органа (уведомление), то по новым правилам достаточно подать только заявление работодателю. А подтверждение права на вычет по утвержденной форме работодателю направит налоговая. Чтобы это произошло, сотруднику (как и ранее) необходимо обратиться в инспекцию с заявлением и подтверждающими право на вычет документами. Сделать это можно:
- в письменной форме (т. е. на бумажных носителях);
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
- либо через личный кабинет налогоплательщика.
Инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения заявления и документов рассматривает их и сообщает о результатах налогоплательщику через личный кабинет. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Если право на вычет налогоплательщику подтверждено, то налоговая направит уведомление об этом работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Если у сотрудника в течение одного налогового периода были расходы на обучение, медицинские услуги, расходы на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, а также по расходам на занятия спортом (это относится к доходам, полученным с 1 января 2022 года) сотрудник самостоятельно (в том числе при обращении к работодателю) выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.).
По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458 (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Социальные вычеты применяются только к доходам, относящихся к основной налоговой базе по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В нее входят доходы резидентов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.
| Содержание вычета | Ссылка на закон | Сумма вычета | Код вычета | Предоставление вычета и подтверждение права на вычет |
|---|---|---|---|---|
| 1. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458) | пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ | Сумма фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период | 324 |
Предоставляется, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги и (или) уплату страховых взносов по договорам добровольного личного страхования. Предоставляется, если оплата стоимости медицинских услуг и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей. |
| 2. Суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг | 325 | |||
| 3. Сумма расходов по дорогостоящим видам лечения (утверждается постановлением Правительства РФ) в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность | Сумма фактически произведенных расходов | 326 |
Пример
Сотрудник организации ООО "Торговый дом" Абрамов С. В. в январе 2022 г. обратился к работодателю с письменным заявлением о предоставлении ему социальных налоговых вычетов за расходы на медицинские услуги, по дорогостоящему лечению и за уплаченные страховые взносы на медицинские услуги. Организация получила от ИФНС № 28 по г. Москве уведомление № 7728-7896 от 27.01.2022, подтверждающее право на социальный вычет в размере 50 000 руб. - за расходы на медицинские услуги, 10 000 руб. - за уплаченные страховые взносы на медицинские услуги и 130 000 руб. - за расходы по дорогостоящему лечению. Сотрудник работает с оплатой исходя из месячной тарифной ставки (оклада) в размере 100 000 руб.
Выполняются следующие действия:
- Ввод сведений о праве на социальный вычет.
- Расчет НДФЛ с учетом социального вычета.
Ввод сведений о праве на социальный вычет
В справочнике Виды вычетов НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Виды вычетов НДФЛ) социальному вычету за расходы на медицинские услуги соответствует код 324, за уплаченные страховые взносы на медицинские услуги - код 325, за расходы по дорогостоящему лечению - код 326.
- В поле Организация укажите организацию, которая будет предоставлять сотруднику социальный налоговый вычет.
- В поле Дата укажите дату регистрации документа в информационной базе.
- В поле Сотрудник выберите сотрудника, для которого регистрируется право на вычет.
- В поле Налоговый период укажите налоговый период, в котором предоставляются социальные вычеты (по умолчанию указывается текущий год).
- В поле Применять вычеты с укажите месяц применения налоговых вычетов.
- В разделе Уведомление о праве на вычет в соответствующих полях укажите номер, дату уведомления и код налогового органа, который его выдал.
- На закладке Социальные вычеты укажите:
- в поле Расходы на лечение - сумму, уплаченную за медицинские услуги (сумма вычета по коду 324). В нашем примере - 50 000 руб.;
- в поле Страховые взносы на мед. услуги - сумму страховых взносов, уплаченную по договору добровольного личного страхования на оплату исключительно медицинских услуг (сумма вычета по коду 325). В нашем примере - 10 000 руб.;
- в поле Расходы на дорогостоящее лечение - сумму, уплаченную за дорогостоящее лечение (сумма вычета по коду 326). В нашем примере - 130 000 руб.
- Кнопка Провести и закрыть.
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ. Для возврата излишне удержанного НДФЛ необходимо зарегистрировать документ Возврат НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Возврат НДФЛ).
Расчет НДФЛ с учетом социального вычета
Социальные налоговые вычеты применяются при расчете НДФЛ с месяца, который указан в поле Применять вычеты с документа Уведомление налогового органа о праве на вычеты. При исчислении НДФЛ социальные налоговые вычеты будут предоставляться автоматически в течение всего налогового периода до полного использования зарегистрированных сумм вычетов. Сумма фактически предоставленных социальных вычетов отражается в документе, которым рассчитывается налог, в отдельном поле.
В нашем примере при начислении зарплаты за январь 2022 г. с помощью документа Начисление зарплаты и взносов (раздел Зарплата – Начисление зарплаты и взносов) налог исчислен с учетом социальных налоговых вычетов (закладка НДФЛ). Доход сотрудника за январь составляет 100 000 руб. По условию нашего примера сотрудник имеет право на социальные вычеты в сумме 190 000 руб. (50 000 руб. (код 324) + 10 000 руб. (код 325) + 130 000 руб. (код 326). При расчете НДФЛ сотруднику предоставляются социальный налоговый вычет на всю сумму налогооблагаемого дохода за январь (100 000 руб. (код 326). Результат расчета НДФЛ "нулевой".
Начиная с марта социальные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Информация о праве на социальные вычеты и о предоставленных при исчислении налога суммах вычетов отображается в регистре налогового учета по НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Отчеты по налогам и взносам - Регистр налогового учета по НДФЛ).
.png)
