Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов, учитываемых в целях налогообложения доходов налоговых резидентов РФ, имеют следующие категории плательщиков:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Эти налогоплательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Указанная норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221 НК РФ);
- физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ);
- физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах, ниже приведенных, к сумме начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).
При отсутствии налогового агента плательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (ст. 221 НК РФ).
Профессиональные налоговые вычеты в справке 2-НДФЛ обозначаются кодами:
403 – сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера;
404 – сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;
405 – сумма в пределах нормативов затрат, связанных с получением авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (в процентах к сумме начисленного дохода).
Определяя сумму профессионального налогового вычета по авторскому вознаграждению, можно использовать только один способ расчета – фактические расходы или нормативные. Оба способа использовать нельзя. Поэтому вычет может быть заявлен либо в части расходов, подтвержденных документально, либо по нормативу затрат.
Для предоставления профессионального вычета необходимо, чтобы физическим лицом было написано письменное заявление на предоставление профессионального вычета в произвольной форме (ст. 221 НК РФ) и документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы – если вычет заявлен в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).
| Вид | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|---|---|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Пример
ООО "Надо" заключило с сотрудником Земляничка М. С. (которая не является индивидуальным предпринимателем) договор на выполнение работ по покраске стен в подразделении "Администрация". Все затраты по условиям договора несет Земляничка М. С.
Срок выполнения работ – с 1 по 30 июня 2023 г. Вознаграждение по договору составляет 12 000 руб., выплачивается по окончании работ в день выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
Земляничка М. С. написала заявление о предоставлении ей профессионального налогового вычета. К заявлению она приложила документы, подтверждающие ее расходы на покраску в сумме 4 000 руб.
Выполняются следующие действия:
- Регистрация договора подряда на выполнение работ и права на получение профессионального налогового вычета.
- Начисление оплаты по договору и расчет НДФЛ с учетом профессионального налогового вычета.
Регистрация договора подряда на выполнение работ и права на получение профессионального налогового вычета
Коды и размеры профессиональных налоговых вычетов хранятся в справочнике Виды вычетов НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Виды вычетов НДФЛ):
- при регистрации договора подряда (выполнение работ, оказание услуг) может быть выбран налоговый вычет, учитываемый по коду 403 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера";
- при регистрации авторского договора могут быть выбраны налоговые вычеты, учитываемые по коду 404 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов" или по коду 405 "Сумма в пределах нормативов затрат, связанных с получением авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (в процентах к сумме начисленного дохода)".
Регистрация договоров гражданско-правового характера и права на получение профессионального налогового вычета фиксируется в программе при оформлении документов – Договор (работы, услуги), Договор авторского заказа, Акт приемки выполненных работ (если способ оплаты по договорам производится по актам выполненных работ) (раздел Зарплата – Договоры (в т.ч. авторские).
Если в документе Договор (работы, услуги) способ оплаты по договору выбран однократно в конце срока, то здесь указывается сумма вознаграждения по договору в поле Сумма, а в поле Сумма вычета – сумма профессионального вычета по НДФЛ, связанного с выполнением работ по договору (как в нашем примере).
Если в документе Договор (работы, услуги) выбран способ оплаты по актам выполненных работ, то в документе Акт приемки выполненных работ указывается сумма вознаграждения по акту в поле Сумма по акту, а в поле Сумма вычета – сумма профессионального вычета по НДФЛ. В поле НДФЛ по умолчанию указывается код дохода НДФЛ 2010 "Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)" и предусмотренный для этого вида дохода код вычета 403 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера".
Если в документе Договор авторского заказа способ оплаты по договору выбран однократно в конце срока, то здесь указывается сумма вознаграждения по договору в поле Сумма по договору, в поле Код вычета выбирается налоговый вычет, учитываемый по коду 404 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов" или по коду 405 "Сумма в пределах нормативов затрат, связанных с получением авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (в процентах к сумме начисленного дохода)" (если расходы не могут быть подтверждены документально). В поле Сумма вычета указывается сумма профессионального вычета по НДФЛ, связанного с выполнением работ по договору (если выбран код вычета 404). Если выбран код вычета 405, то сумма вычета рассчитывается автоматически на основании суммы начисления по авторскому договору и норматива затрат (в процентах), заданного для вида дохода НДФЛ. Процент норматива затрат зависит от вида работ, который выбран в одноименном поле.
Если в документе Договор авторского заказа способ оплаты по договору выбран по актам выполненных работ, то суммы вознаграждений и вычетов регистрируются с помощью документа Акт приемки выполненных работ, но код вычета необходимо выбрать в документе Договор авторского заказа.
Если в документах Договор (работы, услуги) и Договор авторского заказа выбран способ оплаты в конце срока с ежемесячными авансовыми платежами, то сразу в документах указывается сумма ежемесячного авансового платежа в поле Размер платежа, а в поле Сумма вычета можно также указать сумму профессионального вычета по НДФЛ, связанного с выполнением работ по договору.
Начисление оплаты по договору и расчет НДФЛ с учетом профессионального налогового вычета
Начисление и расчет оплаты по договору подряда или по договору авторского заказа, а также НДФЛ с учетом предоставляемого профессионального вычета и страховых взносов с этих сумм выполняется с помощью документа Начисление зарплаты и взносов (раздел Зарплата – Начисления зарплаты и взносов), который заполняется автоматически в соответствии с зарегистрированными условиями договора. Результаты расчета суммы по договорам отражаются на закладке Договоры. Планируемая дата выплаты дохода (используется в целях учета НДФЛ) заполняется датой выплаты зарплаты, указанной в карточке организации (раздел Настройка – Организации – закладка Учетная политика и другие настройки – ссылка Бухучет и выплата зарплаты).
Если необходимо выплатить вознаграждение по договору ГПХ в межрасчетный период, не дожидаясь окончательного расчета зарплаты всех сотрудников, то начисление и расчет вознаграждения и НДФЛ выполняются с помощью документа Начисление по договорам (раздел Зарплата – Начисления по договорам (в т.ч. авторским)).
.png)
