Безвозмездной признается передача, при которой одна сторона передает что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).
С точки зрения гражданского права безвозмездная передача вещей (в т. ч. денежных средств (ст. 128 ГК РФ), имущественных прав (требований) рассматривается как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Дарение между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000,00 рублей запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по аналогичному вопросу указал, что безвозмездная передача имущества между основным и дочерним обществами с экономической точки зрения не является передачей по договору дарения, которое между коммерческими организациями запрещено. В этом случае безвозмездность передачи имущества представляет собой особенность взаимоотношений основного и дочернего обществ в качестве единого хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет
Имущество, полученное от участников (учредителей) организации в качестве безвозмездного финансирования, не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99, Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Его стоимость относится на увеличение добавочного капитала аналогично вкладам в имущество (письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 № 07-05-06/18).
Основные средства и запасы, безвозмездно полученные от участника (учредителя), принимаются к учету по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020, п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020, п. 14 ФСБУ 5/2019). Это оценка, основанная на рыночных данных.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дт 08 Кт 83 - Получен от участника объект капитальных вложений в рамках безвозмездной финансовой помощи
Дт 01 Кт 08 - Принят к учету объект ОС
Дт 20, 25, 26, 44 и др. Кт 02 - Начислена амортизация по ОС (ежемесячно в течение срока полезного использования
Налоговый учет
Налог на прибыль
Стоимость имущества, безвозмездно полученного от участника (учредителя) в рамках финансовой помощи, не признается доходом в целях налога на прибыль, если доля прямого или косвенного участия участника составляет не менее 50 %. Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при условии, что в течение одного года со дня получения этого имущества оно не передается третьим лицам (абз. 1, 4, 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поскольку стоимость безвозмездно полученного имущества не учитывается в доходах, то при отсутствии дополнительных затрат, связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию, оно принимается к учету по первоначальной стоимости, равной нулю. Если были понесены затраты на доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и иные аналогичные затраты, первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесенных затрат (письма Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986, от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
Начисление амортизации по полученному от участника имуществу осуществляется в общеустановленном порядке (ст. 258 - 259 НК РФ).
Налог на имущество
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).
НДС
НДС при безвозмездной передаче имущества исчисляет и платит в бюджет передающая сторона. Организация, получившая имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может, даже при наличии выданного передающей стороной счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Для принятия к учету капитальных вложений, полученных от участника в рамках безвозмездной финансовой помощи, используется документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом объекта в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС".
Пример
Организация ООО "Виктория" получила от своего единственного участника (ООО "Альтаир") в качестве безвозмездной финансовой помощи оборудование для использования в производственной деятельности. Справедливая стоимость оборудования на дату передачи составляет 600 000,00 руб. (без учета НДС).
Затраты на монтаж оборудования (произведенные ООО "Вектор" по договору на выполнение работ) составили 144 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 24 000,00 руб.).
При принятии полученного оборудования к учету установлены:
- СПИ – 10 лет,
- ликвидационная стоимость – 0,00 руб.
ООО "Виктория" относится к экономическим субъектам, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с учетной политикой ООО "Виктория":
- амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основного средства;
- амортизация производственного оборудования учитывается на счете 25 "Общепроизводственные расходы";
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Поступление оборудования от участника
1.1. Получено от участника оборудование в качестве безвозмездной финансовой помощи
Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции "Оборудование")).
- Раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) (или раздел ОС и НМА – Поступление оборудования).
- Кнопка Поступление, вид операции – Оборудование.
- Заполните документ:
- в полях Накладная, УПД № и Дата введите дату и номер документа (акта приема-передачи ОС от участника);
- в полях Контрагент и Договор выберите участника, передавшего оборудование в качестве безвозмездной финансовой помощи, и договор с ним;
- по ссылке в поле Расчеты укажите счет учета добавочного капитала (83.09 "Другие источники");
- по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Номенклатура выберите (добавьте новый) элемент одноименного справочника с видом номенклатуры "Оборудование (объекты основных средств)", соответствующий полученному от участника объекту капитальных вложений;
- в колонке Цена укажите справедливую стоимость объекта;
- в колонке НДС выберите "Без НДС";
- проверьте, что в колонке Счет учета выбран счет 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств" (устанавливается по умолчанию).
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа и скорректируйте сформированные проводки:
- установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа),
- в колонке Сумма НУ Дт удалите сумму проводки (в НУ объект принимается к учету по нулевой стоимости). Если были дополнительные затраты при поступлении объекта, их нужно включить в стоимость объекта документом "Поступление доп. расходов" или "Операция".
2. Дополнительные расходы по поступившему от участника оборудованию
2.1. Затраты на монтаж оборудования включены в стоимость объекта капвложений
2.2. Учтен входной НДС
Документ "Поступление доп. расходов" (создается на основании документа поступления).
- Раздел ОС и НМА – Поступление оборудования.
- Выделите в списке документ-основание, которым отражено поступление объекта капитальных вложений.
- Кнопка Создать на основании, выберите вид документа – Поступление доп. расходов.
- Заполните документ:
- по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов, сроки расчетов с контрагентом, способ зачета аванса
- на закладке Главное:
- укажите сумму дополнительных расходов, связанных с поступлением объекта и приведением его в пригодное для использования состояние, и ставку НДС в соответствующих полях
- в поле Способ распределения выберите способ, в соответствии с которым будет распределяться сумма дополнительных расходов – пропорционально сумме или количеству (в нашем примере это не имеет значения, т. к. приобретается только один объект)
- На закладке Товары:
- табличная часть заполняется автоматически на основании данных документа поступления
- колонки Доп. расходы и НДС не заполняйте, они предназначены для указания сумм дополнительных расходов, которые распределяются по номенклатурным позициям вручную
- Кнопка Провести и закрыть.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
2.3. Входной НДС принят к вычету
Документ "Счет-фактура полученный".
- Если получен счет-фактура:
- в документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать или просто проведите документ поступления. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ;
- по ссылке откройте документ Счет-фактура полученный, проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
- Если в качестве первичного документа и счета-фактуры получен УПД со статусом "1":
- в документе поступления под табличной частью установите переключатель УПД в положение "Включено" (переместите вправо). В полях Накладная, УПД № и от укажите номер и дату полученного от поставщика документа. При проведении документа поступления автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания. По ссылке в поле УПД откройте форму с настройками, перейти в документ Счет-фактура полученный можно по ссылке Все реквизиты.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
3. Принятие к учету основного средства
3.1. Основное средство введено в эксплуатацию
Документ "Принятие к учету ОС".
- Раздел ОС и НМА – Принятие к учету ОС.
- Кнопка Создать.
- В поле Вид операции выберите "Оборудование".
- В соответствующих полях укажите местонахождение ОС, материально ответственное лицо (МОЛ).
- В поле Событие ОС выберите (при необходимости добавьте новое) вид события (в примере "Принятие к учету с вводом в эксплуатацию").
- На закладке Оборудование:
- в поле Способ поступления выберите "Безвозмездное поступление";
- в поле Оборудование выберите из справочника Номенклатура полученный от участника объект капитальных вложений (тот же объект, что и в операции 1.1);
- в поле Склад выберите склад, на котором будет учитываться объект;
- проверьте, что в поле Счет выбран счет 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств".
- Кнопка Записать.
- На закладке Основные средства:
- в колонке Основное средство по ссылке Показать все откройте справочник Основные средства, добавьте новый элемент по кнопке Создать и заполните сведения об объекте:
- в поле Группа учета ОС выберите вид ОС, соответствующий принимаемому к учету объекту;
- заполните поля Наименование (используется как служебное) и Полное наименование (используется в печатных бланках);
- раскройте блок Классификация и укажите Код по ОКОФ, амортизационная группа заполнится автоматически;
- заполните Сведения для инвентарной карточки в одноименном блоке;
- остальные поля будут заполнены автоматически при проведении документа;
- кнопка Записать и закрыть.
- в колонке Основное средство по ссылке Показать все откройте справочник Основные средства, добавьте новый элемент по кнопке Создать и заполните сведения об объекте:
- Кнопка Записать.
- На закладке Бухгалтерский учет:
- в поле Счет учета выберите счет учета ОС (01.01 "Основные средства в организации");
- в поле Порядок учета укажите способ учета затрат (по умолчанию "Начисление амортизации");
- в поле Способ начисления амортизации укажите способ, установленный учетной политикой организации (в примере – "Линейный способ");
- в поле Счет начисления амортизации (износа) выберите счет, на котором будет накапливаться амортизация (02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01");
- установите флажок Начислять амортизацию;
- в поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации объекта;
- в поле Срок полезного использования (в мес.) укажите предполагаемый срок использования объекта;
- в поле Ликвидационная стоимость укажите ликвидационную стоимость ОС (если есть).
- Кнопка Записать.
- На закладке Налоговый учет:
- в поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите "Начисление амортизации";
- установите флажок Начислять амортизацию;
- в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета основных средств, в том числе для начисления амортизации.
4. Расчет отложенных налогов при закрытии месяца (май 2023)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (май 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
4.1. Признано ОНО в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в части разницы между балансовой и налоговой стоимостью ОС на сумму 120 000,00 руб.
Расчет:
- Балансовая стоимость ОС на конец месяца = 720 000,00 руб. (первоначальная оценка).
- Налоговая стоимость ОС = 120 000,00 руб. (первоначальная оценка).
- Разница между балансовой и налоговой стоимостью = (720 000,00 - 120 000,00) = 600 000,00 руб.
- ОНО = 600 000,00 * 20 % = 120 000,00 руб.
5. Расчет амортизации и отложенных налогов при закрытии месяца (июнь 2023)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (июнь 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
5.1. Начислена амортизация по ОС
Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Расчет:
- Амортизация в БУ: Балансовая стоимость ОС / Оставшийся СПИ = 720 000,00 руб. / 120 месяцев = 6 000,00 руб.
- Амортизация в НУ: Налоговая стоимость ОС / СПИ = 120 000,00 руб. / 120 месяцев = 1 000,00 руб.
Аналогичным образом начисляется амортизация за последующие месяцы в течение оставшегося срока использования основного средства.
5.2. Уменьшено (погашено) ОНО в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Уменьшено ОНО с разницы между балансовой и налоговой стоимостью ОС на сумму 1 000,00 руб.
Расчет:
- изменение (уменьшение) балансовой стоимости ОС = 6 000,00 (балансовая стоимость уменьшена на начисленную амортизацию в текущем месяце);
- изменение налоговой стоимости ОС = 1 000,00 руб. (налоговая стоимость уменьшена на начисленную амортизацию в текущем месяце);
- изменение ОНО (погашение) = (6 000,00 - 1 000,00) = 5 000,00 * 20 % = 1 000,00 руб.
Внимание!
После первичного признания отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются (погашаются) в течение срока использования основного средства в зависимости от изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью объекта.
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в том же налоговом периоде, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком "минус" (т. е. "сторно") в пределах суммы ранее признанного ОНА и ОНО: Дт 09 Кт 99.02.О "сторно", Дт 99.02.О Кт 77 "сторно".
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком "плюс": Дт 99.02.О Кт 09, Дт 77 Кт 99.02.О.
Увеличение (уменьшение) ОНА и ОНО после уменьшения (увеличения) (обратной проводкой со знаком "плюс") отражается в течение текущего года проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и уменьшение (увеличение), но со знаком "минус" (в пределах сумм, на которые уменьшились (увеличились) ОНА и ОНО), в течение следующих лет – обычной (обратной) проводкой со знаком "плюс".
.png)
