Участники общества с ограниченной ответственностью обязаны (если это предусмотрено уставом общества) по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество общества может быть принято большинством (не менее двух третей) голосов от общего числа голосов участников.
Бухгалтерский учет
Полученный от участника вклад в имущество увеличивает экономические выгоды общества и его капитал, но доходом не признается (п. 2 ПБУ 9/99, Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Получение вклада в имущество следует отражать по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"(письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 № 07-05-06/18).
Основные средства и запасы, безвозмездно полученные от участника (учредителя), принимаются к учету по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020, п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020, п. 14 ФСБУ 5/2019). Это оценка, основанная на рыночных данных.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дт 08 Кт 83 - Получен от участника объект капитальных вложений в качестве вклада в имущество
Дт 01 Кт 08 - Капитальные вложения учтены в составе ОС
Принят к учету объект ОС
Дт 20, 25, 26, 44 и др. Кт 02 - Начислена амортизация по ОС (ежемесячно в течение срока полезного использования)
Налоговый учет
Налог на прибыль
Стоимость имущества, безвозмездно полученного от участника (учредителя) в качестве вклада в имущество (без увеличения уставного капитала), в доходах не учитывается независимо от размера доли участника, который внес этот вклад, и целей этого вклада (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 29.03.2022 № 03-03-06/2/25209, от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24588).
Поскольку стоимость полученного имущества не учитывается в доходах, то при отсутствии дополнительных затрат, связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию, оно принимается к учету по первоначальной стоимости, равной нулю (письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986). При наличии дополнительных затрат первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесенных затрат.
Начисление амортизации по полученному от участника имуществу осуществляется в общеустановленном порядке (ст. 258 - 259 НК РФ).
Налог на имущество
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).
НДС
НДС при безвозмездной передаче имущества исчисляет и платит в бюджет передающая сторона. Организация, получившая имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может, даже при наличии выданного передающей стороной счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"
Для принятия к учету капитальных вложений, полученных от участника в качестве вклада в имущество (без увеличения уставного капитала), используется документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом объекта в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС".
Пример
Организация ООО "Виктория" получила от своего единственного участника (ООО "Альтаир") в качестве вклада в имущество оборудование для использования в производственной деятельности. Справедливая стоимость оборудования на дату передачи составляет 600 000,00 руб. (без учета НДС).
Оборудование не требует дополнительных вложений, готово к эксплуатации.
При принятии полученного оборудования к учету установлены:
- СПИ – 10 лет;
- ликвидационная стоимость – 0,00 руб.
ООО "Виктория" относится к экономическим субъектам, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с учетной политикой ООО "Виктория":
- амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основного средства;
- амортизация производственного оборудования учитывается на счете 25 "Общепроизводственные расходы";
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Поступление оборудования от участника
1.1. Получено от участника оборудование в качестве вклада в имущество
Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции "Оборудование")).
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) (или раздел: ОС и НМА – Поступление оборудования).
- Кнопка Поступление, вид операции – Оборудование.
- Заполните документ:
- в полях Накладная, УПД № и Дата введите дату и номер документа (акта приема-передачи ОС от участника);
- в полях Контрагент и Договор выберите участника, передавшего оборудование в качестве вклада в имущество общества, и договор с ним;
- по ссылке в поле Расчеты укажите счет учета добавочного капитала (83.09 "Другие источники");
- по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
- в колонке Номенклатура выберите (добавьте новый) элемент одноименного справочника с видом номенклатуры "Оборудование (объекты основных средств)", соответствующий полученному от участника объекту капитальных вложений;
- в колонке Цена укажите справедливую стоимость объекта;
- в колонке НДС выберите "Без НДС";
- проверьте, что в колонке Счет учета выбран счет 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств" (устанавливается по умолчанию).
- Кнопка Провести.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа и скорректируйте сформированные проводки:
- установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа);
- в колонке Сумма НУ Дт удалите сумму проводки (в НУ объект принимается к учету по нулевой стоимости). Если были дополнительные затраты при поступлении объекта, их нужно включить в стоимость объекта документом "Поступление доп. расходов" или "Операция".
2. Принятие к учету основного средства
2.1. Основное средство введено в эксплуатацию
Документ "Принятие к учету ОС".
- Раздел: ОС и НМА – Принятие к учету ОС.
- Кнопка Создать.
- В поле Вид операции выберите "Оборудование".
- В соответствующих полях укажите местонахождение ОС, материально ответственное лицо (МОЛ).
- В поле Событие ОС выберите (при необходимости добавьте новое) вид события ( примере "Принятие к учету с вводом в эксплуатацию").
- На закладке Оборудование:
- в поле Способ поступления выберите "Безвозмездное поступление";
- в поле Оборудование выберите из справочника Номенклатура полученный от участника объект капитальных вложений (тот же объект, что и в операции 1.1);
- в поле Склад выберите склад, на котором будет учитываться объект;
- проверьте, что в поле Счет выбран счет 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств".
- Кнопка Записать.
- На закладке Основные средства:
- в колонке Основное средство по ссылке Показать все откройте справочник Основные средства, добавьте новый элемент по кнопке Создать и заполните сведения об объекте:
- в поле Группа учета ОС выберите вид ОС, соответствующий принимаемому к учету объекту;
- заполните поля Наименование (используется как служебное) и Полное наименование (используется в печатных бланках);
- раскройте блок Классификация и укажите Код по ОКОФ, амортизационная группа заполнится автоматически;
- заполните Сведения для инвентарной карточки в одноименном блоке;
- остальные поля будут заполнены автоматически при проведении документа;
- кнопка Записать и закрыть.
- в колонке Основное средство по ссылке Показать все откройте справочник Основные средства, добавьте новый элемент по кнопке Создать и заполните сведения об объекте:
- Кнопка Записать.
- На закладке Бухгалтерский учет:
- в поле Счет учета выберите счет учета ОС (01.01 "Основные средства в организации");
- в поле Порядок учета укажите способ учета затрат (по умолчанию "Начисление амортизации");
- в поле Способ начисления амортизации укажите способ, установленный учетной политикой организации (в примере – "Линейный способ");
- в поле Счет начисления амортизации (износа) выберите счет, на котором будет накапливаться амортизация (02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01");
- установите флажок Начислять амортизацию;
- в поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации объекта;
- в поле Срок полезного использования (в мес.) укажите предполагаемый срок использования объекта;
- в поле Ликвидационная стоимость укажите ликвидационную стоимость ОС (если есть).
- Кнопка Записать.
- На закладке Налоговый учет:
- в поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите "Начисление амортизации";
- установите флажок Начислять амортизацию;
- в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета.
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
Обратите внимание, что при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для дальнейшего учета основных средств, в том числе для начисления амортизации.
3. Расчет отложенных налогов при закрытии месяца (май 2023)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (май 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
3.1. Признано ОНО в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в части разницы между балансовой и налоговой стоимостью ОС на сумму 120 000,00 руб.
Расчет:
- Балансовая стоимость ОС на конец месяца = 600 000,00 руб. (первоначальная оценка).
- Налоговая стоимость ОС = 0,00 руб. (первоначальная оценка).
- Разница между балансовой и налоговой стоимостью = (720 000,00 – 120 000,00) = 600 000,00 руб.
- ОНО = 600 000,00 * 20 % = 120 000,00 руб.
4. Расчет амортизации и отложенных налогов при закрытии месяца (июнь 2023)
Обработка "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (июнь 2023).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
4.1. Начислена амортизация по ОС
Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения:
Расчет:
- Амортизация в БУ: Балансовая стоимость ОС / Оставшийся СПИ = 600 000,00 руб. / 120 месяцев = 5 000,00 руб.
- Амортизация в НУ не начисляется, поскольку первоначальная налоговая стоимость ОС равна нулю
Аналогичным образом начисляется амортизация за последующие месяцы в течение оставшегося срока использования основного средства.
5.2. Уменьшено (погашено) ОНО в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения:
Уменьшено ОНО с разницы между балансовой и налоговой стоимостью ОС на сумму 1 000,00 руб.
Расчет:
- изменение (уменьшение) балансовой стоимости ОС = 5 000,00 (балансовая стоимость уменьшена на начисленную амортизацию в текущем месяце);
- изменение налоговой стоимости ОС = 0,00 руб. (амортизация в НУ не начисляется);
- изменение ОНО (погашение) = 5 000,00 * 20 % = 1 000,00 руб.
Внимание!
После первичного признания отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются (погашаются) в течение срока использования основного средства в зависимости от изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью объекта.
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в том же налоговом периоде, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком "минус" (т. е. "сторно") в пределах суммы ранее признанного ОНА и ОНО: Дт 09 Кт 99.02.О "сторно", Дт 99.02.О Кт 77 "сторно".
Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком "плюс": Дт 99.02.О Кт 09, Дт 77 Кт 99.02.О.
Увеличение (уменьшение) ОНА и ОНО после уменьшения (увеличения) (обратной проводкой со знаком "плюс") отражается в течение текущего года проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и уменьшение (увеличение), но со знаком "минус" (в пределах сумм, на которые уменьшились (увеличились) ОНА и ОНО), в течение следующих лет – обычной (обратной) проводкой со знаком "плюс".
.png)
