Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете выполнение работ (оказание услуг) в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Услуга – это определенные действия или деятельность, которые осуществляет исполнитель по заданию заказчика (услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, образовательные, транспортные и др.), (ст. 779 ГК РФ). Услуги не всегда имеют овеществленный результат, часто оказываются и потребляются одновременно, смысл и ценность услуги проявляется в процессе действий исполнителя. Отношения между исполнителем и заказчиком при возмездном оказании услуг регулируются главой 39 ГК РФ.

Работа – это определенные действия или деятельность, направленные на достижение конкретного овеществленного результата, в том числе на изготовление или переработку (обработку) вещи, разработку технической документации и др. (работы строительные, проектные и изыскательские, по переработке сырья, по пошиву одежды, по ремонту техники и др.) (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703, ст. 758 ГК РФ). Работы всегда имеют овеществленный результат. Отношения между исполнителем и заказчиком при выполнении работ регулируются главой 37 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) является доходом от обычных видов деятельности организации и признается на дату фактического выполнения работ (оказания услуг) независимо от даты и порядка оплаты (п. 5, п. 6 ПБУ 9/99).

Определять дату отражения выручки в учете следует по аналогии с порядком определения даты реализации в целях налога на прибыль:

- по работам - на дату подписания акта заказчиком;
- по услугам - на дату фактического оказания услуги вне зависимости от наличия подписи заказчика.

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99).

На счетах бухгалтерского учета операции по выполнению работ (оказанию услуг) отражаются следующим образом:

- выручка – по кредиту счета 90.01 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- исчисленный с реализации НДС – по дебету счета 90.03 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 68.02 "Налог на добавленную стоимость";
- прямые затраты на выполнения работ (оказание услуг) – по дебету счетов затрат в корреспонденции со счетами учета МПЗ, зарплаты, страховых взносов и др.;
- себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) – по дебету счета 90.02 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами учета затрат.

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) может признаваться по мере готовности работы (услуги), (п. 13 ПБУ 9/99). В этом случае непредъявленная покупателю выручка отражается проводкой Дт 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" Кт 90.01 "Выручка", а после завершения работ проводкой Дт 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Налоговый учет

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от заказчика, без учета НДС (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248; п. 1, п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств), (п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В общем случае выполнение работ (оказание услуг), местом реализации которых признается территория РФ, является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях исчисления НДС и налога на прибыль при применении метода начисления выручка от реализации в общем случае признается на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ). Датой реализации (датой признания выручки) является (п. 1 ст. 39 НК РФ):

- при выполнении работ - дата передачи результатов выполненных работ исполнителем заказчику, т.е. дата подписания акта выполненных работ заказчиком (письма Минфина России от 27.09.2019 № 03-07-11/74445, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990);
- при оказании услуг - дата фактического оказания услуги исполнителем заказчику вне зависимости от наличия подписи заказчика (письма Минфина России от 15.04.2021 № 03-03-06/1/28130, от 01.02.2019 № 03-07-11/5795).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Выполнение работ (оказание услуг) отражается документом "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции документа "Услуги (акт, УПД)" или документом "Оказание производственных услуг" (если необходимо отразить плановую себестоимость работы (услуги) в момент ее выполнения (оказания).