Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете вклад в имущество общества материалами (позиция ООО) в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество общества может быть принято большинством (не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников). Уставом общества может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия такого решения.

По умолчанию вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок определения размеров вкладов и установлены ограничения, связанные с внесением вкладов.

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, но уставом общества или решением общего собрания участников может быть предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Вкладом участника в имущество общества могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других обществ, государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке исключительные и иные интеллектуальные права, права по лицензионным договорам (ст. 66.1 ГК РФ).

Вклады в имущество общества не меняют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Полученный от участника вклад в имущество увеличивает экономические выгоды общества и его капитал, но доходом не признается (п. 2 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете получение вклада в имущество следует отражать по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (письма Минфина РФ от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 13.04.2005 № 07-05-06/107). Если в качестве вклада в имущество получены активы, отличные от денежных средств, они принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, подтвержденной документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

На счетах бухгалтерского учета операции по получению материалов в качестве вклада в имущество общества отражаются записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дт 10 "Материалы" Кт 83 "Добавочный капитал" – на дату принятия материалов на учет по их рыночной стоимости.
Если вместо материалов в качестве вклада в имущество поступает другое имущество (в т.ч. денежные средства), имущественные права или неимущественные права, то стоимость, по которой они принимаются к учету, отражается по дебету счетов их учета.

С целью учета обязанности участников по внесению вклада в имущество общества возможен вариант бухгалтерских записей с применением счета 75 "Расчеты с учредителями":

Дт 75 "Расчеты с учредителями" Кт 83 "Добавочный капитал" – на дату принятия решения участников о внесении вкладов;
Дт 10 "Материалы" Кт 75 "Расчеты с учредителями" – на дату принятия материалов на учет по их рыночной стоимости.

Налоговый учет

Стоимость имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученных обществом в качестве вклада в имущество, в доходах не учитываются независимо от размера доли участника, который такой вклад произвел и целей этого вклада (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Норма пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, по которой цель вклада в имущество не имеет значения, введена в действие с 01.01.2018, ранее согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитывалось только имущество, имущественные и неимущественные права, переданные обществу участниками в целях увеличения чистых активов.

Если в качестве вклада в имущество получены материалы, то их стоимость для целей налогового учета принимается равной нулю (письмо Минфина РФ от 05.06.2018 № 03-03-06/1/38354). Включить стоимость этих материалов для целей исчисления налога на прибыль в расходы при их выбытии на основании п. 2 ст. 254 НК РФ нельзя, т.к. доход по п. 8 ст. 250 НК РФ при принятии их к учету не был признан.

НДС по полученным в качестве вклада в имущество материалам принять к вычету нельзя, даже если передающая сторона предоставила счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (письмо Минфина РФ от 13.12.2016 № 03-03-05/74496). Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (пп. "а" п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).

Документальное оформление

Обязательным документом для оформления получения вклада в имущество общества является протокол общего собрания участников (решение единственного участника). Возможность внесения вкладов в имущество общества должна быть предусмотрена его уставом. Если в качестве вклада в имущество передаются товарно-материальные ценности, то их получение оформляется актами приема-передачи материальных ценностей.

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" получение обществом вклада в имущество от его участников отражается документом "Операция".

В случае принятия организацией решения о применении счета 75 при отражении операций по получению вклада в имущество создайте дополнительный субсчет к счету 75 "Расчеты с учредителями". Однако в этом случае задолженность участников, отраженная на новом субсчете, при формировании бухгалтерской отчетности (баланса) автоматически в отчетность не попадет. Сумму дебиторской задолженности в этом случае придется откорректировать вручную.