Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Уступка требования (цессия) кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). В результате уступки требования (цессии) происходит перемена лица в обязательстве – место первоначального кредитора (цедента) занимает новый кредитор (цессионарий).
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Тем не менее первоначальный кредитор обязан уведомить должника о передаче права (требования) новому кредитору в письменной форме. В противном случае должник вправе исполнить обязательство не новому кредитору, а первоначальному (п. 3 ст. 382, ст. 385 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Цессионарий приобретенное право требования учитывает в составе финансовых вложений при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02 (п. 3 ПБУ 19/02). К бухгалтерскому учету финансовое вложение принимается по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого права требования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 8, 9 ПБУ 19/02).
При приобретении права требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость финансового вложения (письмо Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078). НДС к вычету отсутствует при приобретении прав (требований), вытекающих из договоров займа в денежной форме, поскольку операции по переуступке таких прав (требований) не облагаются НДС. Также нельзя принять НДС к вычету, если право требования приобретается не у первоначального кредитора.
В соответствии с Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»:
- Дт 58.05 Кт 76.09 - принято к учету право требования в сумме фактических затрат на его приобретение;
- Дт 19.04 Кт 76.09 - отражен НДС к вычету (если выполняются условия для принятия НДС к вычету);
- Дт 68.02 Кт 19.04 - принят к вычету НДС (если выполняются условия для принятия НДС к вычету).
При погашении требования должником либо при реализации требования новому кредитору доходы и расходы от операции признаются в составе прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В учете операция отражается следующими записями:
- Дт 51 Кт 76.06 - получены денежные средства от должника (либо от нового кредитора);
Дт 76.06 Кт 91.01 - признан прочий доход в сумме погашения долга должником или в сумме реализации права требования новому кредитору;
- Дт 91.02 Кт 58.05 - отражено выбытие права требования в сумме фактических затрат на его приобретение;
- Дт 91.02 Кт 68.02 - начислен НДС с межценовой разницы (если сумма полученного дохода больше фактических затрат на приобретение права требования).
Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль при приобретении права требования для нового кредитора (цессионария) налоговых последствий не возникает. Расходы, связанные с приобретением права требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его реализации или при исполнении требования должником (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль погашение должником требования также как переуступка права требования рассматривается у цессионария как реализация финансовых услуг.
Принять входной НДС к вычету по договорам цессии можно только при одновременном выполнении двух условий (письма Минфина России от 14.02.2018 № 03-07-11/9078, от 24.03.2017 № 03-07-11/17212):
- право требования приобретено у первоначального кредитора;
- приобретенное право требования не связано с оплатой товаров, работ, услуг (например, право требования возмещения убытков).
НДС у нового кредитора (цессионария) при приобретении права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
Если денежное требование вытекает из договора реализации товаров, работ или услуг, то при его покупке входной НДС к вычету у цессионария не принимается (письмо Минфина России от 14.02.2018 № 03-07-11/9078). Сумма входного НДС включается в первоначальную стоимость требования и учитывается в составе расходов на его приобретение в случае его последующей переуступки или при исполнении требования должником.
При последующей переуступке права требования или при исполнении требования должником налоговая база по НДС определяется как сумма превышения дохода, полученного при уступке права требования или при прекращении обязательства, над суммой расходов на приобретение этого требования (п. 2, п. 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ). Налоговая ставка равна 20/120 (поскольку реализация права требования не подпадает под п. 2 ст. 164 НК РФ, по которой реализация облагается по ставке 10%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Счет-фактура по операции должен быть выставлен и зарегистрирован в книге продаж в течение пяти дней со дня переуступки или погашения требования даже, если НДС равен нулю (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж). При исполнении требования должником счет-фактура выставляется в одном экземпляре.
НДС у нового кредитора (цессионария) при приобретении права требования, вытекающего из договора займа
НДС не облагаются операции по переуступке прав (требований), вытекающих из договоров займа в денежной форме, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это касается как первоначальной, так и последующей уступки права требования займа (письма Минфина России от 24.04.2012 № 03-07-11/123 и от 27.03.2012 № 03-07-05/09). От освобождения операций по уступке права (требования) от обложения НДС можно отказаться на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.
Организация ООО "Торговый дом" (цессионарий) 17.03.2020 приобрела у ООО "Вега-М" (цедент) за 944 000 руб. право требования по договору реализации товаров (работ, услуг) к ООО "Норд" (должник) в сумме 1 000 000 руб. Так как первоначальный кредитор уступает право требования с убытком (отсутствует доход от уступки права требования (944 000 руб. – 1 000 000 руб. = убыток 56 000 руб.), то отсутствует база для обложения НДС, сумма НДС равна 0 руб.
29.06.2020 от должника ООО "Норд" поступили денежные средства на расчетный счет организации-цессионария ООО "Торговый дом"" в сумме долга 1 000 000 руб. У цессионария на дату поступления средств возникает доход и налогооблагаемая база по НДС в размере превышения доходов над расходами (1 000 000 руб. – 944 000 руб. = 56 000 руб.). Ставка НДС 20/120, сумма НДС к уплате в бюджет составит 56 000,00 руб. х 20/120 = 9 333,33 руб., счет-фактура выставляется в одном экземпляре.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Покупка права требования долга
1.1 Отражено приобретение права требования
Документ "Поступление (акт, накладная)":
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
- Кнопка Поступление, вид операции - Услуги (акт).
- Перейдите по ссылке Расчеты и укажите счет учета 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- Заполните документ.
- Табличную часть заполните по кнопке Добавить:
- в справочник Номенклатура добавьте новый элемент (например, "Приобретение права требования") с видом номенклатуры Услуги и выберите его.
- в колонке Счета учета перейдите по ссылке и в открывшейся форме "Счета учета" укажите в соответствующих полях для бухгалтерского и налогового учета счет затрат 58.05 "Приобретенные права требования в рамках оказания финансовых услуг", контрагента, договор с видом договора "С покупателем" (данный вид договоре необходим для отражения в программе счета-фактуры в дальнейшем при погашении требования должником), счет учета НДС 19.04 (в нашем примере НДС отсутствует).
- в соответствующих колонках укажите сумму покупки и ставку НДС (при наличии).
- Кнопка Провести и закрыть.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа.
1.2 Перечислена оплата цеденту.
Документ "Списание с расчетного счета":
- Документ можно:
- создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета, поля документа будут заполнены по умолчанию в соответствии с данными из документа-основания (Раздел: Банк и касса - Платежные поручения);
- создать как новый документ (раздел: Банк и касса - Банковские выписки);
- загрузить из системы "Клиент-банк".
- Раздел: Банк и касса - Банковские выписки.
- Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный из системы "Клиент-банк" документ.
- Заполните / проверьте заполнение полей документа и счет расчетов 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
- Кнопка Провести.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
2. Отражение доходов и расходов при погашении требования должником
2.1 Отражен доход от погашения требования должником
2.2 Начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами при погашении требования должником
При получении денежных средств от должника необходимо отразить доход и расход от погашенного требования. Рекомендуется сначала сформировать документ Реализация (акт, накладная) которым будет отражен доход, а затем создать документ Поступление на расчетный счет, которым будет отражено зачисление на счет денежных средств от должника. Такой порядок необходим для того, чтобы корректно закрыть счет 76.06 по 3-ему субконто "Документ расчетов с контрагентами".
Документ "Реализация (акт, накладная)":
- Раздел: Продажи – Реализация (акты, накладные).
- Кнопка Реализация, вид операции - Услуги (акт).
- В поле от укажите дату признания дохода (дату получения денежных средств от должника на расчетный счет).
- В поле Контрагент выберите организацию-должника. Поле Договор заполняется автоматически, если у этого контрагента в справочнике только один договор с видом договора "С покупателем". Если договоров больше одного, то выберите нужный из списка.
- В поле Расчеты укажите счет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- в колонке Номенклатура выберите ту же номенклатуру, что и в документе Поступление (акт, накладная) (в примере "Приобретение права требования").
- в колонке Сумма укажите сумму, поступившую от должника (в примере 1 000 000,00 руб.).
- в колонке Ставка НДС выберите ставку 20/120. Скорректируйте сумму НДС на ту, которая исчисляется с суммы превышения дохода над расходом. В примере это 9 333,33 руб. ((1 000 000,00 – 944 000,00) х 20/120 = 9 333,33).
- в колонке Счет учета перейдите по ссылке и укажите счет доходов 91.01 "Прочие доходы" и субконто к нему - создайте новый элемент в справочнике "Прочие доходы и расходы" с видом статьи "Реализация права требования как оказания финансовых услуг" (для отражения в стр. 013 Приложения 1 Листа 02 декларации по налогу на прибыль). Укажите счет расходов 91.02 "Прочие расходы" и счет НДС 91.02 "Прочие расходы".
- Кнопка Провести и кнопка Выписать счет-фактуру (в нижней части документа). Счет-фактура выписывается только в одном экземпляре.
Обратите внимание, независимо от суммы НДС к начислению, даже если она равна нулю, в квартале, когда получены деньги от должника, нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ):- составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 2, 3 Правил ведения книги продаж).
По кнопке посмотрите результат проведения документа и отредактируйте записи:
- Установите флажок Ручная корректировка:
- в первой строке (проводка Дт 76.06 Кт 91.01) в колонке Сумма НУ Кт измените сумму на равную сумме в колонках Сумма и Сумма НУ Дт (в примере это 1 000 000,00 руб.)
- во второй строке (проводка Дт 91.02 Кт 68.02) в колонке Дебет измените первое субконто - выберите (создайте новый элемент) статью прочих доходов и расходов в справочнике "Прочие доходы и расходы" с видом "Налоги и сборы" и установленным флажком Принимается к налоговому учету (для того, чтобы сумма НДС отражалась по стр.040 и 041 Приложения 2 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль). Укажите сумму НДС в колонке Сумма НУ Дт (в примере 9 333,33 руб.).
- Перейти на закладку НДС Продажи:
- в колонке Сумма без НДС исправьте сумму на сумму налогооблагаемой базы по НДС - межценовую разницу (в примере 56 000,00 = 1 000 000,00 - 944 000,00) (рис. 7).
- Кнопка Записать и закрыть.
2.3 Выписан счет-фактура (в одном экземпляре)
Документ "Счет-фактура выданный":
Откройте ранее созданный документ Реализация (акт, накладная). Перейдите по ссылке в поле Счет-фактура. Укажите код вида операции 14. В печатной форме счета-фактуры измените сумму в столбце 5. Для этого нажмите значок "Включения и отключения режима редактирования печатной формы". После исправления суммы сохраните новую печатную форму по кнопке Еще, выбрав команду Сохранить.
2.4 Поступили денежные средства от должника
Документ "Поступление на расчетный счет":
- Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
- Кнопка Поступление.
- В поле Вид операции выберите Прочее поступление.
- В поле Плательщик выберите организацию-должника.
- В поле Счет расчетов выберите счет 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
- Заполните поля Контрагенты и Договоры.
- В поле Документы расчетов с контрагентом выберите ранее созданный документ Реализация (акт, накладная).
- В поле Статья ДДС выберите "Прочие поступления" с видом движения "Прочие поступления по текущим операциям".
- Кнопка Провести и закрыть.
По кнопке посмотрите результат проведения документа.
2.5 Включена в расходы стоимость требования, погашенного должником
Документ "Операция":
- Раздел: Операции - Операции, введенные вручную.
- Кнопка Создать, вид - Операция.
- В поле От укажите дату получения денежных средств от должника.
- по кнопке Добавить заполните табличную часть:
- в колонке Дебет выберите счет 91.02 "Прочие расходы" и субконто к нему - статью справочника "Прочие доходы и расходы" с видом статьи Реализация права требования как оказания финансовых услуг (для того чтобы сумма отражалась стр. 059 Прил.2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль).
- в колонке Кредит выберите счет 58.05 "Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг" и субконто к нему - контрагента (должника) и договор с ним.
- Укажите сумму – стоимость приобретения права требования.
- Кнопка Записать и закрыть.
3. Отражение доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль за отчетный период
3.1 Сформирована декларация по налогу на прибыль
Цессионарий на дату погашения требования (п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ, письма Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17042, от 06.08.2010 № 03-03-06/1/530):
- всю сумму, полученную от должника, включает в состав выручки. Доход в декларации отражается по стр. 013 Приложения 1 Листа 02 (в примере это 1 000 000 руб.);
- затраты на приобретение требования включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Расход в декларации отражается по стр. 059 Приложения 2 к Листу 02(в примере это 944 000 руб.);
- НДС, начисленный с разницы между доходом и расходом, включает в состав косвенных расходов (письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-03-06/1/3271). НДС в декларации отражается по стр.040 и 041 Приложения № 2 к Листу 02 (в примере 9 333,33 руб.).
Перед созданием декларации по налогу на прибыль выполните обработку "Закрытие месяца" за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Регламентированный отчет "Декларации по налогу на прибыль":
- Раздел: Отчеты – Регламентированные отчеты.
- Кнопка Создать. В форме Виды отчетов выберите Декларация по налогу на прибыль.
- В поле Период установите период за который формируется отчет.
- Кнопка Создать.
- Кнопка Заполнить для автоматического заполнения декларации по данным учета.
- Проанализируем данные в декларации:
- В списке слева выберите Лист 02 и раскройте Стр.1.
- Выберите Прил. 1 к Листу 02. В Приложение № 1 к Листу 02 по стр. 013 отражается сумма дохода, полученная от должника.
- Выберите Прил. 2. к Листу 02. В декларации по стр. 040 и 041 отображается сумма НДС, а по строке 059 отображается сумма расходов на приобретение права требования у цедента.
.png)
