Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете дивиденды, выплаченные российской организации в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Порядок выплаты и распределения дивидендов между акционерами (участниками) регулируется ст. 42 - 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст. 28 - 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать общим собранием участников решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Аналогичные положения предусмотрены и для акционерных обществ. Акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42, ст. 43 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Объявление решения о распределении между акционерами (участниками) части чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Факт события после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, при этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения (абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98). Сумма распределенной прибыли не признается расходом организации, а отражается в бухгалтерском балансе как уменьшение капитала (нераспределенной прибыли).

Проводки:

Дт 84.01 "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 75.02 "Расчеты по выплате доходов" - отражена сумма дивидендов, подлежащих выплате акционеру (участнику) общества, на дату принятия решения общего собрания акционеров (участников) о выплате дивидендов;
Дт 75.02 "Расчеты по выплате доходов" Кт 68.34 "Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента" - удержан налог на прибыль при выплате дивидендов;
Дт 75.02 "Расчеты по выплате доходов" Кт 51 "Расчетные счета" - отражена выплаченная акционеру (участнику) сумма дивидендов.

Налоговый учет

С точки зрения НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, пропорционально принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

В случае, если дивиденды были распределены непропорционально акциям (долям) в уставном (складочном) капитале организации, то превышение выплаченной суммы над суммой пропорционального распределения дивидендами не признается и облагается у организации - получателя дивидендов налогом на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 43 НК РФ). При выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен уставом АО, распределение чистой прибыли осуществляется пропорционально долям акционеров - владельцев акций этого типа (ст. 32 Закона № 208-ФЗ, письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Российская организация, являющаяся источником выплаты дивидендов для других юридических лиц, признается налоговым агентом по налогу на прибыль, при этом сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 3, 4 ст. 275 НК РФ).

Дивиденды облагаются по ставке 0%, если на дату принятия решения об их выплате российская организация - получатель дивидендов непрерывно владеет не менее 50% долей в течение не менее 365 календарных дней организации - источника выплаты дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). По общему правилу дивиденды, выплаченные российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов российской организации - получателя дивидендов, зависит от того, получала ли российская организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, и определяется по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К * Сн * (Д1 - Д2)

где:

Н – сумма налога, подлежащая удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика (получателя дивидендов), к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению в пользу всех получателей
Показатель в знаменателе содержит значение, рассчитанное аналогично показателю Д1;

Сн – налоговая ставка, установленная пп. 1 - пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей
Показатель включает суммы дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и физлиц-нерезидентов РФ, а также дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности или составляющим имущество ПИФ;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде и предыдущих периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по настоящей формуле, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с п. 3.1 статьи 214 НК РФ, т.е. в расчет принимаются только полученные дивиденды, которые ранее не учитывались при расчете налога с выплаченных дивидендов.
Показатель включает полученные дивиденды от российских и иностранных организаций за минусом удержанного с них налога; не включает 1) дивиденды, облагаемые по ставке 0%, 2) дивиденды, полученные от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые организация имеет фактическое право и к которым применялись ставки 0%, 3) дивиденды, полученные от иностранной организации, на которые организация имеет фактическое право;

(Письма Минфина России от 01.12.2020 № 03-04-06/104680, от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581, от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153, от 11.06.2014 № 03-08-05/28295)

Если рассчитанная сумма налога является отрицательной величиной, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение налога из бюджета не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Налог, удержанный при выплате дивидендов, налоговый агент должен перечислить в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 284 НК РФ, п. 4 ст. 287 НК РФ).

В отношении сопутствующих расходов, связанных с выплатой дивидендов (услуги банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов и пр.), Минфин России ранее утверждал, что такие расходы не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль, как расходы не направленные на получение доходов (письмо Минфина РФ от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Однако позднее позиция изменилась на противоположную и ведомство разрешило учитывать сопутствующие расходы в налоговой базе по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 21.10.2015 № 03-03-06/60156).

К дивидендам также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере (п. 1 ст. 250 НК РФ):

Д = СД - УК - ВКЛ

где:

Д – размер дивидендов при выходе из организации либо при ее ликвидации;

СД - размер действительной стоимости доли, получаемый участником при выходе из организации либо при ее ликвидации;

УК – фактически оплаченная (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (то есть номинальная стоимость доли участника);

ВКЛ – размер внесенного участником вклада в имущество организации в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (то есть сумма внесенного вклада в имущество, уменьшенная на возвращенные обществом участнику денежные средства по вкладу в имущество).

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" для начисления дивидендов российским юридическим лицам используется документ "Начисление дивидендов", для их выплаты - "Списание с расчетного счета".