Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) обязаны (если это предусмотрено уставом общества) по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество общества может быть принято большинством (не менее двух третей) голосов от общего числа голосов участников. Уставом общества может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия такого решения.
По умолчанию вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок определения размеров вкладов и установлены ограничения, связанные с внесением вкладов.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, но уставом общества или решением общего собрания участников может быть предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Вкладом участника в имущество общества могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других обществ, государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке исключительные и иные интеллектуальные права, права по лицензионным договорам (ст. 66.1 ГК РФ).
Вклады в имущество общества не меняют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Порядок отражения операций по внесению вклада в имущество общества в учете участника нормативно не определен. Общепринятый подход предполагает, что при внесении вклада в имущество следует руководствоваться ПБУ 10/99 (письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год", раздел "Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества"). В этом случае в бухгалтерском учете участника передачу имущества отражают по дебету счета 91.02 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета передаваемого имущества.
Налоговый учет
Внесение вклада в имущество ООО для целей налогового учета, по мнению Минфина РФ, аналогично безвозмездной передаче имущества (п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.09.2017 № 03-03-06/1/57173). Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, по общему правилу не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
По мнению Минфина и ФНС России, вклад в имущество ООО без изменения его уставного капитала облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как такая операция не поименована в перечнях операций, которые не являются объектом обложения НДС и освобождены от обложения этим налогом. При этом сумму налога, ранее принятую к вычету по этому имуществу, восстанавливать не нужно (совместное письмо Минфина и ФНС России от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@, письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452). Это требование не применяется к вкладам в имущество в денежной форме (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), долей в уставных капиталах других организаций, ценных бумаг (акций, облигаций) (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), исключительных прав и неисключительных прав на основе лицензионных договоров (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленного со стоимости передаваемого имущества, в расходах для целей налогообложения прибыли также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Учитывая, что порядок признания расходов по вкладу в имущество в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке этих расходов возникнет постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). На счетах бухгалтерского учета признание ПНО отражается записью Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Документальное оформление
Обязательным документом для оформления передачи вклада в имущество общества является протокол общего собрания участников (решение единственного участника). Возможность внесения вкладов в имущество общества должна быть предусмотрена его уставом. Если в качестве вклада в имущество передаются товарно-материальные ценности, то их передача оформляется актами приема-передачи материальных ценностей.
В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" передача материалов в качестве вклада в имущество ООО отражается в учете участника общества документом "Требование-накладная", начисление НДС – документом "Отражение начисления НДС".
Пример
ООО "ТФ-Мега" является единственным участником ООО "Торговый Дом". Уставом ООО "Торговый дом" предусмотрена возможность внесения вкладов в имущество общества по решению его участника, в том числе в неденежной форме.
В связи с неустойчивым финансовым положением ООО "Торговый Дом" его единственный участник ООО "ТФ-Мега" решил внести вклад в имущество общества. Со стороны ООО "ТФ-Мега" вклад не носит инвестиционного характера, а направлен на покрытие убытков и увеличение чистых активов ООО "Торговый дом". В качестве вклада в имущество обществу передаются материалы на общую сумму 120 000,00 руб. Цена, по которой материалы числятся на балансе ООО "ТФ-Мега" и передаются ООО "Торговый дом", является рыночной.
ООО "ТФ-Мега" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
1. Передача материалов в счет вклада в имущество общества
1.1 Признан прочий расход по материалам, переданным в качестве вклада в имущество
Документ "Требование-накладная":
- Раздел: Производство – Требования-накладные.
- Кнопка Создать.
- Флажок Счета затрат на закладке "Материалы" устанавливается, если списание материалов производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В нашем случае необходимости устанавливать флажок нет.
- На закладке Материалы табличную часть заполните по кнопке Добавить. Выберите передаваемые материалы, их количество и счет учета.
- На закладке Счет затрат в одноименном поле укажите счет 91.02 "Прочие расходы" и аналитику к нему (субконто1 – выберите (или создайте новую) статью прочих доходов и расходов с видом статьи "Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд" и снятым флажком Принимается к налоговому учету).
- Кнопка Провести.
- Для вывода печатной формы документа используйте кнопку Печать.
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку 
.
Отражение суммы по дебету счета НЕ.01.9 носит информативный характер. На субсчетах счета НЕ "Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения" при проведении некоторых документов отражаются суммы расходов, не принимаемые к налоговому учету.
2. Начисление НДС по переданным материалам
2.1 Начислен НДС на передачу материалов в качестве вклада в имущество
Документ "Отражение начисления НДС":
- Раздел: Операции – Отражение начисления НДС.
- Кнопка Создать.
- Заполните документ.
- В поле от укажите дату начисления НДС (квартал, в котором передается имущество).
- В полях Контрагент и Договор выберите общество, которому передано имущество (элемент справочника "Контрагенты") и решение участника о внесении вклада в имущество (элемент справочника "Договоры" с видом договора "Прочее").
- В поле Код вида операции выберите код 10 – "Безвозмездная передача товаров, работ услуг".
- Установите флажки Использовать как запись книги продаж, Формировать проводки.
- На закладке Товары и услуги заполните табличную часть: укажите вид ценности ("материалы"), выберите передаваемые материалы, укажите их количество, цену, ставку и сумму НДС, счет учета НДС (91.02 "Прочие расходы"), событие ("Реализация").
Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку .
Установите флажок в поле Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и в субконто 1 к счету 91.02 "Прочие расходы" укажите статью прочих доходов и расходов, которая аналогична той, что была указана при списании материалов. В колонке Сумма Дт по строке "ПР" укажите сумму начисленного НДС в качестве постоянной разницы.
2.2 Оформлен счет-фактура на передачу материалов в качестве вклада в имущество
Документ "Счет-фактура выданный:
- Нажмите кнопку Выписать счет-фактуру в документе Отражение начисления НДС. Автоматически будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
- По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный и проверьте заполнение его полей.
- Снимите флажок в поле Выставлен (передан контрагенту).
- Для вывода печатной формы счета-фактуры используйте кнопку Печать.
- Документ не формирует проводок.
3. Признание постоянного налогового обязательства (ПНО)
3.1 Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) на разницу в оценке расходов по переданным материалам
Регламентная операция "Расчет налога на прибыль" в составе обработки "Закрытие месяца":
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (июль 2018 г.).
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения.
Сумма расходов, осуществленных при передаче материалов в счет вклада в имущество общества, составляет 141 600,00 руб. (120 000,00 – себестоимость материалов + 21 600,00 – начисленный НДС). Эти расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На сумму постоянной разницы в расходах признано постоянное налоговое обязательство в сумме 28 320,00 рублей (141 600,00 * 20% = 28 320,00).
Для расшифровки расчета налоговых активов и обязательств сформируйте отчет Справка-расчет налоговых активов и обязательств (раздел: Операции – Справки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).
.png)
