Какие налоговые вычеты могут быть предоставлены сотруднику?
Согласно главе 23 НК РФ, работодатель может предоставить сотруднику следующие налоговые вычеты:
- стандартные (ст. 218 НК РФ);
- социальные (ст. 219 НК РФ);
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
В случае предоставления сотруднику налогового вычета, НДФЛ будет исчислен не из полной суммы дохода, а из облагаемой базы, которая будет равна полной сумме дохода, уменьшенной на величину предоставляемых налоговых вычетов.
Подписывайтесь на наш telegram-канал, и получайте актуальные статьи по бухгалтерскому учету и расчету заработной платы. 
А если сумма вычетов превышает сумму начисленного дохода?
Периодически расчетчики заработной платы сталкиваются с ситуацией, в которой сумма начисленного сотруднику дохода, в конкретном месяце, может быть меньше применяемых налоговых вычетов.
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
Согласно пункта 3 статьи 226 НК РФ работодатель, как налоговый агент, исчисляет НДФЛ нарастающим итогом в течении всего календарного года. Следовательно, налоговые вычеты, применяемые к сотруднику, также суммируются по всем месяцам в течении календарного года.
Учитывая, что работодатель в качестве налогового агента исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ), налоговые вычеты в течение календарного года также суммируются. Поэтому если произошло превышение суммы налоговых вычетов над суммой начисленных доходов в конкретном месяце, не примененная часть суммы вычетов переносится на следующий месяц.
Поясним сказанное на конкретном примере.
Допустим у сотрудника двое несовершеннолетних детей, следовательно, ему положен ежемесячный стандартный детский налоговый вычет в размере 3 800 рублей (1400 рублей на первого и 2400 рублей на второго ребенка). Сотруднику за январь месяц была начислена заработная плата в размере 50 000 руб. НДФЛ, который необходимо удержать с сотрудника за январь, будет равен 6 006 рублей ((50 000 рублей заработная плата – 3 800 рублей налоговый вычет) * 13%).
В феврале месяце, в связи с тем, что сотрудник уходил отпуск без содержания, заработная плата составила всего 2 000 рублей, что меньше величины положенных налоговых вычетов, составляющих 3 800 рублей. Однако в связи с тем, что НДФЛ исчисляется нарастающим итогом в течении всего календарного года, сумма НДФЛ с доходов работника за январь-февраль составит 5 772 рубля ((50 000 рублей зарплата за январь + 2 000 рублей зарплата за февраль – 3 800 рублей налоговый вычет за январь – 3 800 рублей налоговый вычет за февраль) * 13%). Следовательно, возник излишне удержанный НДФЛ 234 рубля (6 006 рублей – 5 772 рубля). Излишне удержанный НДФЛ работодатель может зачесть в счет подлежащего удержанию НДФЛ с доходов сотрудника в последующих месяцах текущего календарного года, либо вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ сотруднику, по его заявлению. Если излишне удержанный с сотрудника НДФЛ не будет зачтен до конца календарного года (например, в связи с отсутствием у сотрудника доходов в последующих месяцах текущего года), а также не будет возвращен сотруднику (в связи с отсутствием заявления от сотрудника), по итогам календарного года сотрудник может обратиться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию самостоятельно (ст. 231 НК РФ).
Как перенести налоговые вычеты?
Перенос налоговых вычетов, в том случае, если сумма налоговых вычетов превысила сумму начисленного сотруднику дохода, возможен только в пределах текущего календарного года. Однако может возникнуть ситуация, при которой по итогам календарного года, суммарные доходы сотрудника оказались меньше предоставленных налоговых вычетов в текущем году. В такой ситуации, налоговая база по НДФЛ признается нулевой, а удержанный НДФЛ признается излишне удержанным. Так как зачет излишне удержанного НДФЛ можно осуществлять только до конца текущего календарного года (пункт 3 статьи 226 НК РФ), его можно вернуть сотруднику по заявлению. Либо же сотрудник может оформить возврат излишне удержанного НДФЛ самостоятельно в налоговой инспекции. Остаток не примененных налоговых вычетов на следующий календарный год также не переносится, кроме случая предоставления имущественного налогового вычета. Но и в случае с имущественным налоговым вычетом сотрудник должен предоставить работодателю новое Уведомление о праве на такой вычет (Приказ ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
.png)
