Как бухгалтеру управляющей компании отразить в учете дивиденды, выплаченные физическому лицу российской организацией в программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации"

Порядок выплаты и распределения дивидендов между акционерами (участниками) регулируется ст. 42 - 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст. 28 - 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать общим собранием участников решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Аналогичные положения предусмотрены и для акционерных обществ. Акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42, ст. 43 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Объявление решения о распределении между акционерами (участниками) части чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Факт события после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, при этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения (абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98). Сумма распределенной прибыли не признается расходом организации, а отражается в бухгалтерском балансе как уменьшение капитала (нераспределенной прибыли).

Проводки:

Дт 84.01 "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 75.02 (70) "Расчеты по выплате доходов" - отражена сумма дивидендов, подлежащих выплате акционеру (участнику) общества, на дату принятия решения общего собрания акционеров (участников) о выплате дивидендов;
Дт 75.02 (70) "Расчеты по выплате доходов" Кт 68.01 "НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента" - удержан НДФЛ при выплате дивидендов;
Дт 75.02 (70) "Расчеты по выплате доходов" Кт 51 "Расчетные счета" - отражена выплаченная акционеру (участнику) сумма дивидендов.
Если физическое лицо, которому выплачиваются дивиденды, является работником организации, то начисление дивидендов и удержание НДФЛ производятся в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Налоговый учет

В случае, если дивиденды были распределены непропорционально акциям (долям) в уставном (складочном) капитале организации, то превышение выплаченной суммы над суммой пропорционального распределения дивидендами не признается и облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 1 ст. 224 НК РФ и п. 3 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 43 НК РФ, письмо Минфина РФ от 30.07.2012 № 03-03-10/84. При выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен уставом АО, распределение чистой прибыли осуществляется пропорционально долям акционеров - владельцев акций этого типа (ст. 32 Закона № 208-ФЗ, письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Российская организация, являющаяся источником выплаты дивидендов для физических лиц, признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются по следующим ставкам (независимо от того, состоят эти лица в трудовых отношениях с организацией или нет) (п. 1, 1.1 ст. 224, п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ):

- 13% - если получатель дивидендов - налоговый резидент РФ и сумма доходов от долевого участия за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей. Если сумма доходов от долевого участия за налоговый период превысит 5 миллионов рублей, то сумма превышения облагается налогом по ставке 15%;
- 650 тысяч рублей и 15 процентов с суммы дивидендов, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, если получатель дивидендов - налоговый резидент РФ и сумма доходов от долевого участия за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей;
- 15% – если получатель дивидендов - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если между РФ и государством, резидентом которого является физическое лицо, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ, п. 5 ст. 232 НК РФ). Если соглашением установлено, что этот вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то обязанности по удержанию налога у выплачивающей стороны не возникает.
Налоговая ставка определяется исходя из налогового статуса участника на дату выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией, производится налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов – физлица-резидента РФ, определяется по формуле (п. 3, п. 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ):

Н = (Д * Сн) - Знп

где:

Н – сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с дивидендов резиденту РФ;

Д - сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов;

Сн – налоговая ставка;

Знп - сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету при исчислении НДФЛ с дивидендов (сумма удержанного налога на прибыль с полученных организацией дивидендов)
Знп = БЗ x 0,13, где БЗ - база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету, которая принимается равной наименьшему значению из следующих величин:

сумма доходов организации от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
произведение показателей К и Д2, где:
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (показатель определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов – физлица-нерезидента РФ, определяется по следующей формуле (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ):

Н = Д * Сн

где:

Н – сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с дивидендов нерезиденту РФ;

Д – сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов;

Сн – ставка налога (в общем случае – 15%).

Налог, удержанный при выплате дивидендов, налоговый агент должен перечислить в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты, если дивиденды выплачиваются ООО (п. 6 ст. 226 НК РФ), и не позднее одного месяца с даты выплаты дохода, если дивиденды выплачиваются АО (п. 4 ст. 214 НК РФ, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-04-06/60891).

В отношении сопутствующих расходов, связанных с выплатой дивидендов (услуги банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов и пр.) Минфин России ранее утверждал, что такие расходы не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль, как расходы не направленные на получение доходов (письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Однако позднее позиция изменилась на противоположную и ведомство разрешило учитывать сопутствующие расходы в целях исчисления налога на прибыль (письма Минфина России от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525, от 21.10.2015 № 03-03-06/60156).

Выплата дивидендов не облагается страховыми взносами, так как не представляет собой вознаграждение в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и/или оказание услуг, договоров авторского заказа (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В расчете по страховым взносам суммы выплаченных дивидендов не отражаются.

При выплате дивидендов физическим лицам организация, являющаяся источником выплаты (как налоговый агент) должна подать сведения по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@).

Сведения о начисленных физическим лицам дивидендах отражаются в декларации по налогу на прибыль в следующем порядке (п. 1.1, п. 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (ред. от 11.09.2020)):

- если дивиденды выплачивались юридическим и физическим лицам, то организация должна заполнить подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль;
- если организация выплачивает дивиденды только физическим лицам, в том числе иностранным гражданам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, то она не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому она в таком случае подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль не представляет.

К дивидендам также относится (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ):

- доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены физическим лицом при выходе из организации над расходами на приобретение акций (долей, паев) организации;
- доход, полученный физическим лицом при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации.

В программе "1С:Бухгалтерия управляющей организации" для начисления дивидендов используется документ "Начисление дивидендов". НДФЛ рассчитываются автоматически в зависимости от налогового статуса физического лица. На основании документа "Начисление дивидендов" можно создать документы на выплату. При выплате дивидендов следует обязательно указывать документ-основание, которым они были начислены, для корректного отражения в отчетности по НДФЛ и в декларации по налогу на прибыль. В декларации по налогу на прибыль суммы дивидендов физическим лицам нерезидентам РФ необходимо отредактировать вручную.