В соответствии с законом № 176-ФЗ с 1 января 2025 года все организации и ИП, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Однако некоторые из этих организаций и ИП могут получить освобождение от уплаты НДС. Кто из организаций и ИП, применяющих УСН, будет освобожден от уплаты НДС, более подробно рассмотрим в статье.
Организации на упрощенной системе налогообложения, доход которых в прошлом году составил менее 60 миллионов рублей, не зависимо от того, какую систему налогообложения они использовали в прошлом году, при осуществлении реализации товаров и услуг, будут освобождены от НДС.
Для предоставления освобождения от уплаты НДС нет необходимости уведомлять об этом налоговую инспекцию, данное освобождение будет предоставлено автоматически. (п. 1 письмо ФНС России от 17.10.2024 No СД-4-3/11815@). Организации на упрощенной системе налогообложения, попадающие под освобождение от уплаты НДС, будут освобождены от НДС в любом случаи и у них не будет возможности отказаться от такого освобождения.
Размер доходного критерия (который в 2024 – 2025 году составляет не более 60 миллионов рублей за предыдущий год), позволяющий освободить организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения от уплаты НДС, подлежит ежегодной переоценке.
Пример
В 2024 году доход организации применяющей УСН составил более 60 миллионов рублей, и с 01.01.2025 организация должна начать уплаты НДС. Если в 2025 году доход не будет превышать 60 миллионов рублей, то с 01.01.2026 организация будет освобождена от уплаты НДС.
Вновь зарегистрированные организации и вновь зарегистрированные ИП, изначально применяющие УСН, также будут освобождены от уплаты НДС. Освобождение от уплаты НДС начинает свое действие с даты регистрации организации или ИП и их постановки на учет в налоговом органе.
Организациям и ИП применяющим УСН и освобожденным от уплаты НДС, несмотря на освобождение, также придется исчислять и уплачивать НДС в следующих случаях (п. 2, 3, 5 ст. 346.11, п. 5 ст. 173 НК РФ):
- если организация или ИП является налоговым агентом по уплате НДС (например, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации);
- если организация или ИП осуществляют ввоз товаров на территорию РФ;
- если организация или ИП выставили счет-фактуру с НДС.
Организации и ИП, применяющие УСН и освобожденные от уплаты НДС не имеют права принимать к вычету суммы НДС по приобретенным товарам и услугам. Организация и ИП, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", необходимо учитывать НДС в стоимости совершенных покупок. Если организация или ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", НДС им необходимо учитывать как отдельный вид расходов (в случае приобретения основных средств, НДС необходимо включать в первоначальную стоимость) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).
Обратитесь к нам за консультацией, и наши специалисты помогут вам
Получить консультацию
Прекращение освобождения от уплаты НДС
Освобождение от уплаты НДС организаций и ИП, применяющих УСН, продолжает действовать до тех пор, пока доход текущего года не превысит лимит 60 миллионов рублей. В этом случае организации и ИП, применяющие УСН, начинают исполнять обязанности плательщика НДС. Исполнение обязанностей начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение лимита.
Пример
Доход организации в 2024 год составил 40 миллионов рублей, следовательно, с 01.01.2025 организация была освобождена от уплаты НДС. В том случае, если в апреле 2025 года доход организации достигнет размера 65 миллионов рублей, то с 01.05.2025 организация должна будет начать исчислять НДС (с января по апрель 2025 года НДС организация уплачивать не будет).
Счет-фактура, книги покупок и продаж при освобождении от НДС
Освобожденные от уплаты НДС организации и ИП, применяющие УСН, не обязаны выставлять счет-фактуры. Также нет необходимости вести книгу продаж и книгу покупок, подавать декларацию по НДС.
Однако будет необходимо подать декларацию по НДС, если, к примеру, организация или ИП, применяющие УСН и освобожденные от уплаты НДС, выставят счет-фактуру с НДС или является налоговым агентом по НДС. Декларацию по НДС необходимо подать в общий срок: не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В том случае если организация или ИП, применяющие УСН, выставили счет-фактуры, осуществить уплату НДС необходимо единым налоговым платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а в том случае, если организация или ИП, применяющие УСН, выполняют обязанности налогового агента – уплату НДС необходимо выполнить равными частями не позднее 28-го числа каждого из следующих трех месяцев.
Восстановление НДС
Организациям и ИП, осуществляющим переход с общего режима налогообложения на УСН и освобожденным от уплаты НДС, необходимо восстановить принятый к вычету НДС по товарам и услугам, а также по ОС, НМА, имущественным правам.
Выполнить восстановление НДС необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН, и учесть его в прочих расходах организации.
Освобождение от НДС отдельных операций
Организации и ИП, применяющие УСН, которые не были освобождены от уплаты НДС на основании суммы доходов за прошедший год, имеют право не исчислять НДС по операциям, указанным в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ. К данным операциям относятся медицинские и образовательные услуги, услуги перевозки. Причем льгота по НДС распространяется как на организации и ИП, применяющие УСН с пониженными ставками 5 % (7 %), так и на те организации и ИП, которые платят НДС по общей ставке 20 % (10 %).
Организации и ИП, применяющие УСН, которые отказались от льготы по НДС, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, при реализации товаров и услуг, должны будут платить НДС по ставке 20 % или 5 % (7 %)
Также, НДС не нужно платить по операциям, которые не являются объектом обложения НДС.
.png)
