Расчет НДФЛ по прогрессивной шкале (по ставкам 13 и 15 процентов) в программе "1С:Зарплата и управление персоналом"

С 1 января 2021 года налоговая ставка на доходы физических лиц для резидентов РФ установлена в следующих размерах (п. 1 ст. 224 НК РФ):

- 13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
- 15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).

Эти ставки применяются к следующим доходам резидентов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

- доходы от долевого участия (исчисляются с учетом ст. 275 НК РФ и с учетом вычетов по пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ);

- доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (с учетом ст. 214.7 НК РФ);

- доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (с учетом ст. 214.1 НК РФ и инвестиционных вычетов по ст. 219.1 НК РФ);

- доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (с учетом ст. 214.3 НК РФ);

- доходы по операциям займа ценными бумагами (с учетом ст. 214.4 НК РФ);

- доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества (с учетом ст. 214.5 НК РФ);

- доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете (с учетом ст. 214.9 НК РФ и инвестиционных вычетов по ст. 219.1 НК РФ);

- доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;

- иные доходы резидентов, кроме облагаемых по иным ставкам: 35 % – по п. 2 ст. 224 НК РФ, 9 % – по п. 5 ст. 226 НК РФ и 30 % – по п. 6 ст. 226 НК РФ. Эти доходы названы основной налоговой базой. При ее расчете учитываются стандартные по ст. 218 НК РФ, социальные по ст. 219 НК РФ, имущественные по ст. 220 НК РФ и профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ, на которые налогоплательщик имеет право.

Внимание

В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2022 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.

Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ (ст. 2) продлил действующий в 2021-2022 гг. порядок на 2023 год. Это значит, что в 2023 году, как и сейчас, налоговый агент будет определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов и к ней применять соответствующую ставку (13 или 15 процентов).

Налоговая ставка для некоторых нерезидентов устанавливается также в этих размерах (абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Речь идет о доходах от трудовой деятельности следующих лиц (абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ):

- высококвалифицированных иностранных специалистов,

- участников Государственной программы по переселению в РФ,

- работающих в РФ по патенту иностранцев,

- членов экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ,

- иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ,

- физических лиц - резидентов стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Доходы граждан этих стран, полученные в связи с работой по найму на территории РФ, облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% (15%) с первого дня работы (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Исчисление НДФЛ с применением прогрессивной шкалы (по ставкам 13 % и 15 %) для резидентов и для нерезидентов производится по единым правилам. Налог должен рассчитываться на дату получения дохода (определяется по правилам ст. 223 НК РФ) нарастающим итогом с начала налогового периода (года) с зачетом ранее удержанных сумм (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если налогоплательщик получает доход от нескольких налоговых агентов (каждый в пределах 5 млн рублей), то по окончании года налоговая рассчитает налог с совокупной суммы, превышающей 5 млн рублей, и направит физлицу налоговое уведомление.