Социальные налоговые вычеты предусмотрены статьей 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Но сотрудники могут обратиться к работодателю до окончания налогового периода за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - пп. 5, пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ (п. 2 ст. 219 НК РФ), при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.
С 01.01.2022 изменился порядок получения социального вычета. Если ранее для получения вычета у работодателя сотрудник подавал ему заявление и подтверждение права на вычет от налогового органа (уведомление), то по новым правилам достаточно подать только заявление работодателю. А подтверждение права на вычет по утвержденной форме работодателю направит налоговая. Чтобы это произошло, сотруднику (как и ранее) необходимо обратиться в инспекцию с заявлением и подтверждающими право на вычет документами. Сделать это можно:
- в письменной форме (т. е. на бумажных носителях);
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
- либо через личный кабинет налогоплательщика.
Инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения заявления и документов рассматривает их и сообщает о результатах налогоплательщику через личный кабинет. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Если право на вычет налогоплательщику подтверждено, то налоговая направит уведомление об этом работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Если у сотрудника в течение одного налогового периода были расходы на обучение, медицинские услуги, расходы на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, а также по расходам на занятия спортом (это относится к доходам, полученным с 1 января 2022 года) сотрудник самостоятельно (в том числе при обращении к работодателю) выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.).
Социальные вычеты применяются только к доходам, относящихся к основной налоговой базе по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В нее входят доходы резидентов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.
В письме от 31.10.2017 № 03-04-05/71413 Минфин России высказал мнение, что вычет за обучение своих детей предоставляется на основании подтверждающих документов, в число которых входит документ об оплате обучения. Таким документом может быть, в частности, квитанция, в которой указывается лицо, оплатившее обучение. Для получения вычета квитанция должна быть оформлена на родителя, претендующего на вычет. Если квитанция по каким-либо причинам выписана на ребенка, то права на вычет родитель не имеет (письма Минфина России от 06.11.2020 № 03-04-05/96685, от 30.05.2019 № 03-04-05/39563).
Если обучение оплатили иные родственники (бабушка, дедушка и пр.), они не смогут воспользоваться вычетом (определение КС РФ от 14.05.2013 № 689-О, письма Минфина России от 28.05.2020 № 03-04-05/44848, от 17.10.2019 № 03-04-05/79854, от 16.01.2019 N 03-04-05/1333, ФНС России от 27.03.2020 № БС-19-11/76@).
Если оплата на обучение производится за счет средств материнского капитала, то вычет на обучение также не предоставляется (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
| Содержание вычета | Ссылка на закон | Сумма вычета | Код вычета | Предоставление вычета и подтверждение права на вычет |
|---|---|---|---|---|
| 1. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях | пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ | Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 рублей за налоговый период | 320 | Предоставляется при наличие у организации, осуществляющей образовательную деятельность, соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение |
| 2. Сумма, уплаченная налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях | ||||
| 3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях | Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) | 321 |
Пример
Сотрудник организации ООО "ТЕКС" Липатов Э. П. в январе 2022 г. обратился к работодателю с письменным заявлением о предоставлении ему социальных налоговых вычетов по расходам за собственное обучение и обучение ребенка. Организация получила от ИФНС № 28 по г. Москве уведомление № 7728-7896 от 27.01.2022, подтверждающее право на социальный вычет сотрудника в размере 120 000 руб. - за собственное обучение и 30 000 руб. - за обучение ребенка. Сотрудник работает с оплатой исходя из месячной тарифной ставки (оклада) в размере 80 000 руб.
Выполняются следующие действия:
- Ввод сведений о праве на социальный вычет.
- Расчет НДФЛ с учетом социального вычета.
Ввод сведений о праве на социальный вычет
В справочнике Виды вычетов НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Виды вычетов НДФЛ) социальному вычету в сумме, уплаченной за свое обучение, соответствует код 320, за обучение своего ребенка - код 321.
- В поле Организация укажите организацию, которая будет предоставлять сотруднику социальные налоговые вычеты.
- В поле Дата укажите дату регистрации документа в информационной базе.
- В поле Сотрудник выберите сотрудника, для которого регистрируется право на вычет.
- В поле Налоговый период укажите налоговый период, в котором предоставляются социальные вычеты (по умолчанию указывается текущий год).
- В поле Применять вычеты с укажите месяц применения налоговых вычетов.
- В разделе Уведомление о праве на вычет в соответствующих полях укажите номер, дату уведомления и код налогового органа, который его выдал.
- На закладке Социальные вычеты укажите:
- в поле Расходы на свое обучение - сумму, уплаченную за свое обучение (сумма вычета по коду 320). В нашем примере - 120 000 руб.;
- в поле Расходы на обучение детей - сумму, уплаченную за обучение своего ребенка (сумма вычета по коду 321). В нашем примере - 30 000 руб.
- Кнопка Провести и закрыть.
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ. Для возврата излишне удержанного НДФЛ необходимо зарегистрировать документ Возврат НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Возврат НДФЛ).
Расчет НДФЛ с учетом социального вычета
Социальные налоговые вычеты применяются при расчете НДФЛ с месяца, который указан в поле Применять вычеты с документа Уведомление налогового органа о праве на вычеты. При исчислении НДФЛ социальные налоговые вычеты будут предоставляться автоматически в течение всего налогового периода до полного использования зарегистрированных сумм вычетов. Сумма фактически предоставленных социальных вычетов отражается в документе, которым рассчитывается налог, в отдельном поле.
В нашем примере при начислении зарплаты за месяц с помощью документа Начисление зарплаты и взносов (раздел Зарплата – Начисление зарплаты и взносов) налог исчислен с учетом социальных налоговых вычетов (закладка НДФЛ). Доход сотрудника за январь 2022 г. составляет 80 000 руб. По условию нашего примера сотрудник имеет право на социальные вычеты в сумме 150 000 руб. (120 000 руб. (код 320) + 30 000 руб. (код 321). При расчете НДФЛ сотруднику предоставляются социальные налоговые вычеты на всю сумму налогооблагаемого дохода за январь (50 000 руб. (код 320) и 30 000 руб. (код 321). Результат расчета НДФЛ "нулевой".
Остаток неиспользованного социального вычета переходит на следующий месяц налогового периода. В феврале 2022 г. остаток неиспользованного социального вычета (код 320) составляет 70 000 руб. (150 000 руб. (общая сумма социальных вычетов) - 80 000 руб. (сумма вычетов, предоставленных в январе). НДФЛ за февраль исчислен с учетом остатка социального вычета.
Начиная с марта социальные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Информация о праве на социальные вычеты и о предоставленных при исчислении налога суммах вычетов отображается в регистре налогового учета по НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Отчеты по налогам и взносам - Регистр налогового учета по НДФЛ).
.png)
