Социальные налоговые вычеты предусмотрены статьей 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Но сотрудники могут обратиться к работодателю до окончания налогового периода за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - пп. 5, пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ (п. 2 ст. 219 НК РФ), при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.
С 09.11.2021 социальный налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств, отражается по отдельному коду 323, применяемому для целей учета НДФЛ (приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@). До этого социальный вычет отражался по коду 324.
С 01.01.2022 изменился порядок получения социального вычета. Если ранее для получения вычета у работодателя сотрудник подавал ему заявление и подтверждение права на вычет от налогового органа (уведомление), то по новым правилам достаточно подать только заявление работодателю. А подтверждение права на вычет по утвержденной форме работодателю направит налоговая. Чтобы это произошло, сотруднику (как и ранее) необходимо обратиться в инспекцию с заявлением и подтверждающими право на вычет документами. Сделать это можно:
- в письменной форме (т. е. на бумажных носителях);
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
- либо через личный кабинет налогоплательщика.
Инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения заявления и документов рассматривает их и сообщает о результатах налогоплательщику через личный кабинет. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Если право на вычет налогоплательщику подтверждено, то налоговая направит уведомление об этом работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Если у сотрудника в течение одного налогового периода были расходы на обучение, медицинские услуги, физкультурно-оздоровительные услуги, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию либо по оплате прохождения независимой оценки своей квалификации налогоплательщик самостоятельно (в том числе при обращении к работодателю) выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.).
Социальные вычеты применяются только к доходам, относящихся к основной налоговой базе по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В нее входят доходы резидентов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.
| Содержание вычета | Ссылка на закон | Сумма вычета | Код вычета | Предоставление вычета и подтверждение права на вычет |
|---|---|---|---|---|
| Стоимость приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет, в размере - фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Обратите внимание! С налогового периода 2019 года социальный вычет предоставляется в размере стоимости любых лекарственных препаратов, назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. | пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ | Сумма фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей за налоговый период. Размер налогового социального вычета – до 15 600 руб. в год (120 000 руб. * 13 %). | 323 |
Предоставляется при предъявлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения. Предоставляется, если оплата стоимости приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения не была произведена за счет средств работодателей. |
Пример
Сотрудник организации ООО "Программа" Лебедев И. И. в январе 2022 г. обратился к работодателю с письменным заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета по расходам на лекарства. Организация получила от ИФНС № 28 по г. Москве уведомление № 7728-7896 от 27.01.2022, подтверждающее право на социальный вычет в размере 60 000 руб. Сотрудник работает с оплатой исходя из месячной тарифной ставки (оклада) в размере 40 000 руб.
Выполняются следующие действия.
- Ввод сведений о праве на социальный вычет.
- Расчет НДФЛ с учетом социального вычета.
Ввод сведений о праве на социальный вычет
В справочнике Виды вычетов НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Виды вычетов НДФЛ) социальному вычету за расходы на приобретение за счет собственных средств лекарственных препаратов для медицинского применения соответствует код 323.
Право сотрудника на социальные вычеты регистрируется в программе с помощью документа Уведомление налогового органа о праве на вычеты (раздел Налоги и взносы – Заявления на вычеты – кнопка Создать). Документ заполняется на основании данных уведомления от налогового органа.
- В поле Организация укажите организацию, которая будет предоставлять сотруднику социальный налоговый вычет.
- В поле Дата укажите дату регистрации документа в информационной базе.
- В поле Сотрудник выберите сотрудника, для которого регистрируется право на вычет.
- В поле Налоговый период укажите налоговый период, в котором предоставляется социальный вычет (по умолчанию указывается текущий год).
- В поле Применять вычеты с укажите месяц применения социального налогового вычета.
- В разделе Уведомление о праве на вычет в соответствующих полях укажите номер, дату уведомления и код налогового органа, который его выдал.
- На закладке Социальные вычеты укажите в поле Расходы на лекарства – сумму, уплаченную за лекарства. В нашем примере – 60 000 руб.
- Кнопка Провести и закрыть.
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ. Для возврата излишне удержанного НДФЛ необходимо зарегистрировать документ Возврат НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Возврат НДФЛ).
Расчет НДФЛ с учетом социального вычета
Социальные налоговые вычеты применяются при расчете НДФЛ с месяца, который указан в поле Применять вычеты с документа Уведомление налогового органа о праве на вычеты. При исчислении НДФЛ социальные налоговые вычеты будут предоставляться автоматически в течение всего налогового периода до полного использования зарегистрированных сумм вычетов. Сумма фактически предоставленных социальных вычетов отражается в документе, которым рассчитывается налог, в отдельном поле.
В нашем примере при начислении зарплаты за январь 2022 г. с помощью документа Начисление зарплаты и взносов (раздел Зарплата – Начисление зарплаты и взносов) налог исчислен с учетом социального налогового вычета (закладка НДФЛ). Доход сотрудника за январь составляет 40 000 руб. По условию нашего примера сотрудник имеет право на социальный вычет в сумме 60 000 руб. (код 323). При расчете НДФЛ сотруднику предоставляется социальный налоговый вычет на всю сумму налогооблагаемого дохода за январь (40 000 руб.). Результат расчета НДФЛ – "нулевой".
Начиная с марта социальный вычет сотруднику не предоставляется.
Информация о праве на социальные вычеты и о предоставленных при исчислении налога суммах вычетов отображается в регистре налогового учета по НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам – Регистр налогового учета по НДФЛ).
.png)
