Социальные налоговые вычеты предусмотрены статьей 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Но сотрудники могут обратиться к работодателю до окончания налогового периода за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 - пп. 5, пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ (п. 2 ст. 219 НК РФ), при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.
С 01.01.2022 изменился порядок получения социального вычета. Если ранее для получения вычета у работодателя сотрудник подавал ему заявление и подтверждение права на вычет от налогового органа (уведомление), то по новым правилам достаточно подать только заявление работодателю. А подтверждение права на вычет по утвержденной форме работодателю направит налоговая. Чтобы это произошло, сотруднику (как и ранее) необходимо обратиться в инспекцию с заявлением и подтверждающими право на вычет документами. Сделать это можно:
- в письменной форме (т. е. на бумажных носителях);
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
- либо через личный кабинет налогоплательщика.
Инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения заявления и документов рассматривает их и сообщает о результатах налогоплательщику через личный кабинет. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Если право на вычет налогоплательщику подтверждено, то налоговая направит уведомление об этом работодателю (Федеральный закон от 20.04.2021 № 100-ФЗ).
Этот социальный вычет можно получить у работодателя независимо от того, кто перечислял взносы – работник самостоятельно за себя или работодатель по его поручению, удерживая из его зарплаты (Федеральный закон от 30.11.2016 № 403-ФЗ).
Если у сотрудника в течение одного налогового периода были расходы на обучение, медицинские услуги, физкультурно-оздоровительные услуги, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию либо по оплате прохождения независимой оценки своей квалификации налогоплательщик самостоятельно (в том числе при обращении к работодателю) выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.) (п. 2 ст. 219 НК РФ). С 01.01.2024 максимальная величина социального вычета будет увеличена до 150 000 рублей, то есть максимальная сумма средств к возврату составит 19 500 руб. (150 000 руб. * 13 %)) (Федеральный закон от 28.04.2023 № 159-ФЗ).
Социальные вычеты применяются только к доходам, относящихся к основной налоговой базе по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В нее входят доходы резидентов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.
| Содержание вычета | Ссылка на закон | Сумма вычета | Код вычета | Предоставление вычета и подтверждение права на вычет |
|---|---|---|---|---|
| Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством) | пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ | Сумма фактически произведенных расходов на добровольное страхование жизни, но не более 120 000 рублей за налоговый период | 332 | Предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на добровольное страхование жизни |
Пример
Сотрудник ООО "ТЕКС" Васин С. И. в январе 2023 г. обратился к работодателю с письменным заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета по расходам на страхование жизни. Организация получила от ФНС России № 28 по г. Москве уведомление № 7728-9878 от 10.01.2023, подтверждающее право на социальный вычет в размере 40 000 руб. (сумма страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни). Сотрудник работает с оплатой исходя из месячной тарифной ставки (оклада) в размере 50 000 руб.
Выполняются следующие действия:
- Ввод сведений о праве на социальный вычет.
- Расчет НДФЛ с учетом социального вычета.
Ввод сведений о праве на социальный вычет
В справочнике Виды вычетов НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Виды вычетов НДФЛ) социальному вычету в сумме взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни, соответствует код 332/327.
- В поле Организация укажите организацию, которая будет предоставлять сотруднику социальный налоговый вычет.
- В поле Дата укажите дату регистрации документа в информационной базе.
- В поле Сотрудник выберите сотрудника, для которого регистрируется право на вычет.
- В поле Налоговый период укажите налоговый период, в котором предоставляется социальный вычет (по умолчанию указывается текущий год).
- В поле Применять вычеты с укажите месяц применения налогового вычета.
- В разделе Уведомление о праве на вычет в соответствующих полях укажите номер, дату уведомления и код налогового органа, который его выдал.
- На закладке Социальные вычеты в поле Взносы на добров. страх-ние жизни укажите вычет в сумме страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни. В нашем примере – 40 000 руб.
- Кнопка Провести и закрыть.
Если сотрудник обратился к работодателю, например, в середине года с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета (при условии представления налоговым органом работодателю подтверждения права данного сотрудника на получение социального вычета), то работодатель может предоставить такой вычет с начала года (письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-05/95017). Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ. Для возврата излишне удержанного НДФЛ необходимо зарегистрировать документ Возврат НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Возврат НДФЛ).
Расчет НДФЛ с учетом социального вычета
Социальные налоговые вычеты применяются при расчете НДФЛ с месяца, который указан в поле Применять вычеты с документа Уведомление налогового органа о праве на вычеты. При исчислении НДФЛ социальные налоговые вычеты будут предоставляться автоматически в течение всего налогового периода до полного использования зарегистрированных сумм вычетов. Сумма фактически предоставленных социальных вычетов отражается в документе, которым рассчитывается налог, в отдельном поле.
В нашем примере при начислении зарплаты за первую половину января (аванс за январь) с помощью документа Начисление за первую половину месяца (раздел Зарплата – Все начисления) налог исчисляется на планируемую дату выплаты с учетом социального вычета (закладка НДФЛ). Совокупный доход сотрудника за первую половину января 2023 г. составляет 14 705,88 руб. По условию нашего примера сотрудник имеет право на социальный вычет в сумме 40 000 руб. При исчислении НДФЛ сотруднику предоставляется социальный налоговый вычет на всю сумму налогооблагаемого дохода, т. е. 14 705,88 руб. Результат расчета НДФЛ – "нулевой".
При начислении аванса за февраль социальный вычет не предоставляется.
Информация о праве на социальные вычеты и о предоставленных при исчислении налога суммах вычетов отображается в регистре налогового учета по НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам – Регистр налогового учета по НДФЛ).
.png)
