При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право в соответствии со статьей 220 НК РФ получить следующие имущественные налоговые вычеты:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья на территории РФ предоставляется в размере не более 2 000 000 рублей. Если налогоплательщик, не использовал при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (2 000 000 руб.), то он вправе получить остаток вычета в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Имущественный налоговый вычет по расходам по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), не может превышать 3 000 000 рублей (на договоры, заключенные до 2014 г., это ограничение не действует). Данный вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья в отношении только одного объекта недвижимости (абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ).
Физическое лицо имеет право на получение имущественных вычетов по расходам на покупку жилья и погашения процентов у нескольких налоговых агентов (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ).
С 2014 г. установлена возможность родителей (опекунов, приемных родителей, попечителей) получить имущественные вычеты по расходам на покупку жилья и на погашение процентов в отношении объектов недвижимости, приобретенных за счет средств этих физических лиц в собственность их несовершеннолетних детей (подопечных) (п. 6 ст. 220 НК РФ).
Имущественный вычет на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, выступающему в роли налогового агента. При этом обязательным условием является подтверждение права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по установленной форме.
Обратите внимание!
С 01.01.2022 изменится порядок получения имущественного налогового вычета на приобретение (строительство) жилья и земельных участков и по кредитным процентам, уплачиваемым в связи с таким приобретением (строительством). Если ранее для получения таких вычетов у работодателя сотрудник подавал ему заявление и подтверждение права на вычет от налогового органа (уведомление по установленной форме), то по новым правилам достаточно будет подать заявление работодателю. А подтверждение права на вычет по утвержденной форме работодателю направит налоговая. Чтобы это произошло, гражданину (как и ранее) необходимо обратиться в инспекцию с заявлением и подтверждающими право на вычет документами. Сделать это можно:
- в письменной форме (т. е. на бумажных носителях);
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
- либо через личный кабинет налогоплательщика.
Инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения заявления и документов рассматривает их и сообщает о результатах гражданину через личный кабинет. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Если право на вычет гражданина подтверждено, то налоговая направит уведомление об этом работодателю (Федеральный закон от 20.04.2021 № 100-ФЗ).
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ), налогоплательщик имеет право воспользоваться общим порядком на получение остатка налогового вычета, предусмотренным п. 7 ст. 220 НК РФ.
В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
На следующий налоговый период (на следующий год) остаток неиспользованных имущественных вычетов не переносится. Для предоставления имущественных вычетов в следующем году необходимо новое подтверждение права на вычет от налогового органа.
Правом на вычет обладают только резиденты РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (кроме дивидендов, облагаемых по ставке 13 процентов). К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Пример
Сотрудница организации Антипова Е.П. обратилась в марте 2021 года с заявлением о предоставлении ей в 2021 году имущественного вычета в связи с приобретением доли в квартире. К заявлению приложено уведомление № 7714-1235 от 05.03.2021, выданное ИФНС № 14 по г. Москве, подтверждающее право на вычет в размере 150 000 руб. по расходам на приобретение доли в квартире и в размере 20 000 руб. по расходам на уплату процентов за кредит, израсходованный на приобретение доли. Сотрудница. работает с оплатой исходя из месячной тарифной ставки (оклада) в размере 50 000 руб.
Выполняются следующие действия:
- Ввод сведений о праве на имущественный вычет.
- Расчет НДФЛ с учетом имущественного вычета.
Ввод сведений о праве на имущественный вычет
Имущественные вычеты по доходам от продажи имущества предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами, поэтому в программе не регистрируются.
Имущественные вычеты по расходам на приобретение жилья могут быть предоставлены налогоплательщику работодателем. Перечень видов налоговых вычетов, которые в соответствии с главой 23 НК РФ предоставляются физическим лицам налоговым агентом при определении совокупного облагаемого дохода, в программе хранится в справочнике Виды вычетов НДФЛ (раздел Налоги и взносы – Виды вычетов НДФЛ). Сведения о размере вычетов к доходам по НДФЛ содержатся в регистре сведений Размер вычетов НДФЛ. Эта информация при изменениях законодательства обновляется автоматически.
- В поле Организация указывается организация, которая будет предоставлять имущественный налоговый вычет (организация указана в уведомлении). Это поле заполняется автоматически и изменению не подлежит, если документ введен из карточки сотрудника. Если документ введен из журнала документов, поле заполнится автоматически в случае ведения в программе учета только по одной организации. Если в информационной базе ведется учет по нескольким независимым организациям, то необходимо выбрать ту организацию, в которой оформлен сотрудник или в которой будет предоставляться вычет на случай его работы в этих разных организациях.
- В поле Дата укажите дату регистрации документа в информационной базе.
- В поле Сотрудник выберите сотрудника, для которого регистрируется право на имущественный вычет (поле заполняется автоматически, если документ введен из карточки сотрудника).
- В поле Налоговый период укажите налоговый период, в котором предоставляется имущественный вычет, право на который регистрируется данным документом (по умолчанию – текущий год).
- В поле Применять вычеты с выберите месяц, начиная с которого будет предоставляться имущественный вычет при исчислении НДФЛ (по умолчанию – текущий месяц).
- В разделе Уведомление о праве на вычет в полях Номер, Дата, ИФНС укажите номер, дату уведомления и код налогового органа, который его выдал.
- На закладке Имущественные вычеты укажите:
- в поле Расходы на строит./приобретение – сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, доли (долей) в них, согласно уведомлению (сумма вычета по коду – 311);
- в поле Проценты по кредитам – сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, доли (долей) в них, согласно уведомлению (сумма вычета по коду – 312);
- в поле Проценты при перекредитовании – сумму, направленную на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, согласно уведомлению (сумма вычета по коду 312 с 2015 года (ранее был код 318)).
- Кнопка Провести и закрыть. При исчислении налога имущественный вычет будет предоставляться автоматически в течение всего налогового периода до полного использования зарегистрированных сумм имущественного налогового вычета.
Расчет НДФЛ с учетом имущественного вычета
Работодатель предоставляет сотруднику вычет по НДФЛ с начала года, в котором сотрудник обратился за его предоставлением, даже если заявление о нем было представлено позднее. Сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором сотрудник обратился за получением вычета, является излишне удержанной и подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 231 НК (см. письма Минфина России от 16.03.2017 № 03-04-06/15201, от 06.10.2016 № 03-04-05/58149, от 01.02.2016 № 03-04-05/4309, п. 15 обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015 – разослан письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@).
Таким образом, если налоговый агент принял решение возвратить излишне удержанный НДФЛ до подачи заявления о предоставлении имущественного вычета, то в документе Уведомление НО о праве на вычеты в поле Применять вычеты с указывается месяц налогового периода – январь.
В нашем примере сотрудница представила заявление на предоставление имущественного вычета и уведомление из налогового органа о подтверждении права на имущественный вычет в марте 2021 года. За январь сотруднице была начислена заработная плата в размере 50 000 руб. и удержан НДФЛ в размере 6 500 руб. В феврале также.
Сотрудница имеет право на имущественные вычеты в сумме 170 000 руб. (150 000 руб. (код 311) + 20 000 руб. (код 312). При расчете НДФЛ за март предоставляется имущественный налоговый вычет на всю сумму налогооблагаемого дохода за март в сумме 50 000 руб. Результат расчета НДФЛ нулевой. Также производится перерасчет НДФЛ за предыдущие месяцы (в нашем примере – за январь и февраль). Сумма излишне удержанного НДФЛ составляет 13 000 руб.
Излишне удержанный НДФЛ отражается как задолженность за организацией, но сумму к выплате сотруднику не увеличивает. Для возврата излишне удержанного НДФЛ необходимо зарегистрировать документ Возврат НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Возврат НДФЛ).
Остаток неиспользованного имущественного вычета (код 311) переходит на следующий месяц налогового периода (апрель) и составляет 20 000 руб. (170 000 руб. (общая сумма имущественных вычетов) – 150 000 руб. (сумма вычета предоставленного с января по март). Сумма начисленного дохода за апрель составляет 50 000 руб. НДФЛ равен 3 900 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.) * 13%).
С мая имущественный вычет сотруднику не предоставляется.
Внимание
На следующий налоговый период (на следующий год) остаток неиспользованных имущественных вычетов не переносится. Для предоставления имущественных вычетов в следующем году сотрудник должен представить новое уведомление от налогового органа, которое должно быть зарегистрировано в программе новым экземпляром документа Уведомление НО о праве на вычеты.
.png)
